V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

Аграрная экономика современной России переживает непростой этап своего развития. Несмотря на то, что сельскохозяйственные товаропроизводители свободны в выборе форм и методов ведения хозяйств, самостоятельно распоряжаются произведенной продукцией и полученными доходами, все это сопровождается недостаточностью средств, падением объемов производства, снижением уровня доходности и степени механизации аграрного сектора, а как следствие и нарастанием реальной угрозы потери продовольственной независимости страны.

На фоне этих проблем возникает также ряд проблем и в сфере бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, порожденный процессом реформирования отечественной системы учета путем сближения с международными стандартами финансовой отчетности.

В современных условиях особое значение приобретает бухгалтерский учет реализации продукции и финансовых результатов от обычных видов деятельности. Правильная постановка бухгалтерского учета влияет на эффективность производства и принятие управленческих решений, которые в свою очередь требуют соответствующего информационного обеспечения, важнейшей составной частью которого являются данные о финансовом положении.

Актуальность приведенных выше проблем и их практическая значимость определили выбор темы основного направления исследования.

Объектом исследования послужили данные трех сельскохозяйственных организаций, расположенных в Становлянском районе Липецкой области: ООО «Палёнское», ООО «Московское» и ООО «Чернолес».

Небольшая территориальная отдаленность этих организаций, одинаковые климатические и почвенные условия обеспечивают сходные производственные условия. Направления деятельности исследуемых организаций также схожи (производство с.-х. продукции растениеводческой и животноводческой отраслей), однако поскольку существуют некоторые различия, в качестве темы исследования было выбрано изучение учета финансовых результатов от реализации зерна, поскольку производством именно зерновой продукции занимаются все три исследуемых организации. По размерам и показателям деятельности ООО «Палёнское» можно отнести к средним товаропроизводителям, а ООО «Московское» и ООО «Чернолес» - это субъекты малого предпринимательства (табл. 1).

Таблица – Размеры и результаты производства ООО «Палёнское», ООО «Московское» и ООО «Чернолес» за 2011 г.

Показатели	ООО "Палёнское"	ООО "Московское"	ООО "Чернолес"
Среднегодовая численность работников, чел.	145	66	68
Основные средства, тыс. руб.	91081	12719	16053
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	6707	4497	3246
Произведено на предприятии: зерновых и зернобобовых, ц	85501	52950	35960
Выручка от реализации продукции с.-х., тыс. руб.	164969	44335	37542

Что касается конечного финансового результата исследуемых организаций, то он весьма разнообразен: от 3,3 млн. руб. убытка в растениеводческой отрасли в ООО Московское» (2,1 млн. руб. из которых были получены от реализации зерновых) до 7 млн. руб. прибыли (в том числе от реализации зерновых 1,2 млн. руб.) в ООО «Чернолес». В ООО «Палёнское», несмотря на самый большой ресурсный потенциал, хотя и была получена значительная прибыль в 2,7 млн. руб., однако доля зерновых культур в ней всего 0,66% или 18 тыс. руб. (рис. 1).

Рис. - Прибыль (убыток) от реализации ООО «Палёнское», ООО «Московское» и

ООО «Чернолес» за 2011 г.

Таким образом, все вышеперечисленные особенности деятельности выбранных для исследования организаций делают анализ порядка организации и ведения бухгалтерского учета финансовых результатов на них наиболее занимательным.

Общая организация бухгалтерского учета финансовых результатов в исследуемых организациях схожа и имеет ряд существенных недоработок. В них используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета при ручном способе обработки информации без средств автоматизации учетного процесса, обеспечивая трудоемкость, дублирование записей, повышенный риск совершения ошибок в учете. Бухгалтерия каждой организации централизована. Бухгалтерский учет в исследуемых организациях организован наиболее упорядоченно в ООО «Московское», где утверждены все нормативные документы учетного уровня (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота), из которых в ООО «Палёнское» утверждена лишь учетная политика, а в ООО «Чернолес нет даже ее (что противоречит положениям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Однако, несмотря на наличие учетных политик в двух первых организациях, они повторяют друг друга слово в слово, никаких отличий между ними нет. Расхождения положений учетных политик наблюдаются лишь с фактическим порядком ведения бухгалтерского учета в исследуемых организациях, что свидетельствует о весьма формальном подходе к формированию этого важного элемента бухгалтерского учета.

В подтверждение вышесказанных противоречий хотелось бы отметить наличие в ученых политиках пункта: «Создавать за счет финансовых результатов под снижение стоимости материальных ценностей в отношении сырья и материалов», из которого не понятно, что именно создается за счет финансовых результатов. Однако из контекста можно предположить, что это резерв под обесценение материальных ценностей, который фактически ни в одной из исследуемых организаций не создается.

Что касается организации внутреннего контроля, то в исследуемых организациях формально функция по его осуществлению возложена на главного бухгалтера каждой организации, однако фактически как таковой он развит весьма слабо, что приводит к ошибкам и неточностям, регулярно возникающим в учете каждой исследуемой организации.

Уровень организации бухгалтерского учета финансовых результатов в исследуемых организациях достаточно низкий, что обусловлено как серьезными расхождениями с установленной методикой учета, так и ошибками в организации учетного процесса, что в итоге ставит под сомнение показатели годовой бухгалтерской отчетности исследуемых организаций. Несмотря на то, что порядок ведения учета финансовых результатов в ООО «Палёнское», ООО «Московское» и ООО «Чернолес» немного отличается, в учете всех этих организаций была выявлена разная степень тяжести одинаковых проблем и недостатков. А именно:

1. Отсутствие ежемесячного выявления и списания финансового результата от продаж зерновых, а также другой основной продукции и сальдо прочих доходов и расходов. Выявляют его только в конце отчетного периода сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи» (в части рассматриваемой зерновой продукции).

2. Отсутствие субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки», что в значительной степени затрудняет выявление достоверного финансового результата текущей деятельности.

3. Неверное отражение хозяйственных операций по выявлению прибылей и убытков отчетного периода, с использованием счетов, не предусмотренных для этого планом счетов бухгалтерского учета (табл.2). Из обнаруженных недостатков бухгалтерского учета в исследуемых организациях этот является самым значительным, поскольку систематическое составление работниками бухгалтерии неверных, неутвержденных корреспонденций счетов не только ставит под сомнение их компетентность уровень квалификации, но и ведет к искажению показателей отчетности.

Таблица - Бухгалтерские записи по учету прибылей и убытков и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в ООО «Палёнское», ООО «Московское» и ООО «Чернолес» за 2011 г.

П№ п/п	Операции	ООО «Палёнское»	ООО «Московское»					ООО «Чернолес»	Документы-основания для проводки
		Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начислена материальная помощь работникам	84	70	3063	84-2	70	44139	-	-	-	Приказ руководителя, Расчетно-платежная ведомость
2	Отражена арендная плата за аренду паев озимой пшеницей	84	90	15160	84-2	90-5	152 300	99	90	450	Приказ руководителя, платежная ведомость
3	Списана техника – сумма выявленного финансового результата	91	84	141 275,84	-	-	-	-	-	-	Инвентаризационная опись, акт на списание
4	Районному фонду отдана яровая пшеница в качестве благотворительной помощи	84	90	132 484	-	-	-	-	-	-	Товарно-транспортная накладная
5	Списан на убытки ячмень (в пределах норм естественной убыли)	-	-	-	-	-	-	99	43	376	Ведомость учета прибылей и убытков, Акт списания
6	Списан в связи с порчей овес	84	43	587 525	-	-	-	99	10/7	20000	Ведомость учета прибылей и убытков, Акт списания МПЗ
7	Причитается сумма, подлежащая к взысканию с виновного лица в связи с порчей овса	-	-	-	-	-	-	73	99	20000	Ведомость учета прибылей и убытков
8	Начисленные проценты по кредитам отнесены на убыток организации	-	-	-	-	-	-	99	66	148 497	Ведомость учета прибылей и убытков, Договор займа, Расчет

Продолжение таблицы 2

П№ п/п	Операции	ООО «Палёнское»			ООО «Московское»	ООО «Чернолес»					Документы-основания для проводки
		Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
9	Списана безнадежная задолженность подотчетного лица	-	-	-	-	-	-	99	71	650	Ведомость учета прибылей и убытков, Приказ руководителя
10	Начислены штрафные санкции за просрочку платежа	-	-	-	-	-	-	99	76	5000	Ведомость учета прибылей и убытков
11	Начислена причитающаяся к получению сумма штрафов	-	-	-	-	-	-	76	99	13150	Ведомость учета прибылей и убытков
12	Прибыль организации увеличена за счет поступивших денежных средств	-	-	-	51	99	2 545 500	51	99	2 481434	Ведомость учета прибылей и убытков
13	Списана прибыль от продажи продукции, закрыт счет 90 «Продажи»	90	84	1 895 132	90-5	99	3240,00	-	-	-	Книга реализации продукции
14	Списан убыток от продаж, закрыт счет 90 «Продажи»	-	-	-	99	90-5	77527,72	-	-	-	Мемориальный ордер
15	Начислены налог с прибыли организации	-	-	-	-	-	-	99	68	173 396	Ведомость учета прибылей и убытков, Книга учета доходов и расходов
16	Убыток текущего года погашается за счет прибыли прошлых лет	-	-	-	84-2	99	1915802,4	-	-	-	Мемориальный ордер
17	Суммы прибыли организации, оставшаяся в конце отчетного года, увеличивает сумму прибыли предыдущих периодов	-	-	-	99	84-2	3240,00	99	84	7 412247	Ведомость учета прибылей и убытков, Мемориальный ордер

В ООО «Чернолес» на счетах конечного финансового результата к концу года аккумулируется не только финансовый результат от продаж зерновых, другой продукции, а также сальдо прочих доходов и расходов, но также текущие операции, которые согласно методологии учета сначала должны распределяться на другие счета, а не списываются сразу непосредственно на финансовый результат (табл. 3).

Таблица – Варианты отражения в учете ООО «Чернолес» хозяйственных операций прибылей и убытков

Корреспонденции счетов		Содержание операций
применяемые в хозяйстве	предлагаемые
Дт 99 – Кт 66	Дт 91 – Кт 66	Начисленные проценты по кредитам отнесены на убыток организации
Дт 99 – Кт 43	Дт 94 – Кт 43 Дт 91/2 – Кт 94 Дт 99 – Кт 91/9	Списан на убытки ячмень (в пределах норм естественной убыли)
Дт 99 – Кт 10/7	Дт 94 – Кт 10/7	В связи с порчей списан овес (в составе кормов)
Дт 73 – Кт 99	Дт 73/1 – Кт 94	Причитается сумма, подлежащая к взысканию с виновного лица в связи с порчей овса
Дт 99 – Кт 71	Дт 94 – Кт 71	Списана безнадежная задолженность подотчетного лица
Дт 99 – Кт 76	Дт 91/2 – Кт 76	Начислены штрафные санкции за просрочку платежа
Дт 76 – Кт 99	Дт 76 – Кт 91/1	Начислена причитающаяся к получению сумма штрафов
Дт 99 - Кт 90	Дт 73/2 - Кт 90/1 Дт 90/2 – Кт 43	Отражена арендная плата за аренду паев зерном

В ООО «Московское» по счету 99 «Прибыли и убытки» в течение года проходит всего одна операция, которая встречается и в ООО «Чернолес» и отражает она появление прибыли организации буквально «из ни от куда» (12 операция в табл. 2). Никакой экономической обоснованности операция Дт 51 – Кт 99 под собой не имеет, не отражает она и реальной поступивших в организацию денежных средств. То есть, обе организации намеренно в конце отчетного периода посредством отнесения в кредит 99 счета несуществующих сумм искажают итоговые показатели деятельности своих организаций, и показатели отчетности в сторону завышения прибыли примерно на 2 млн. руб. каждая.

Кроме того, здесь хотелось бы обратить особое внимание на то, что в отличие от ООО «Московское» и ООО «Чернолес» в ООО «Палёнское» счет 99 «Прибыли и убытки» вовсе не используется, что противоречит плану счетов бухгалтерского учета, инструкции по его применению, а также Положению по бухгалтерскому учету и отчетности Для обобщения информации о формировании окончательного финансового результата деятельности отчетного года используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

1. Отсутствие регистров по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки» (соответственно в ООО «Московское» и в ООО «Чернолес»). В конце года после закрытия всех счетов со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается финансовый результат отчетного периода, который выявляют путем сопоставления дебетового и кредитового сальдо по счету, а затем заключительными оборотами декабря при реформировании баланса сумма разницы между дебетом и кредитом счета списывается в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). В ООО «Московское» имеется особенность в отражении этой операции: организация смогла выявить результат текущей деятельности только после третьего раза, списывая полученный финансовый результат в состав нераспределенной прибыли трижды. В ООО «Чернолес» счет 99 «Прибыли и убытки» закрылся без нарушений.

Помимо отсутствия регистров по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки» в ООО «Московское» вообще нет регистров аналитического учета прибылей и убытков. Отражение операций по учету финансовых результатов отчетного периода можно увидеть только в регистрах других счетов, среди бесконечных мемориальных ордеров организации и в Главной книге, где они непрерывно исправляются и редактируются согласно необходимости организации. В ООО «Чернолес» регистром аналитического учета прибылей и убытков является группировочная ведомость приспособленной формы, которая, тем не менее, не утверждена в связи с отсутствием в организации учетной политики.

Отдельно стоит упомянуть организацию учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», поскольку если в и ООО «Чернолес» этот счет используется счет используется исключительно для отражения операции списания в конце отчетного периода чистой прибыли в состав нераспределенной при реформации баланса, то в ООО «Московское» в течение года по этому счету помимо финансового результата отражают еще начисление материальной помощи, арендную плату работникам за использование организацией земельных паев, принадлежащих им.

Наиболее широко счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используется в ООО «Палёнское», поскольку он не только выполняет свою непосредственную функцию по отражению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), но и еще берет на себя функцию счета 99 «Прибыли и убытки», от ведения которого в организации отказались. Кроме того, данный счет используется в организации для отражения начисления материальной помощи, арендной платы работникам за использование организацией земельных паев, списания основных средств, некоторых других текущих операций (табл. 4).

Таблица - Хозяйственные операции по отражению в бухгалтерском учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в ООО «Паленское» и ООО Московское»

Корреспонденции счетов		Содержание операций
применяемые в организации	рекомендуемые
Дт 84 - Кт 70	Дт 91/2 - Кт 73, 70	Начислена материальная помощь работникам за счет прибыли текущего года
Дт 90 - Кт 43 Дт 84 – Кт 90	Дт 90 - Кт 43 Дт 76, 73 - Кт 90/1	Отражена арендная плата за аренду земельных паев озимой пшеницей
Дт 91 - Кт 84	Дт 91/9 – Кт 99/2	Списана техника
Дт 84 – Кт 90	Дт 76 – Кт 90 Дт 90 – Кт 43	Районному фонду отдана яровая пшеница в качестве благотворительной помощи
Дт 84 – Кт 43	Дт 94 – Кт 43 Дт 20 – Кт 94 Дт 91 – Кт 94	Списан в связи с порчей овес

Однако, согласно плану счетов бухгалтерского учета, инструкции по его применению и Положению по бухгалтерскому учету и отчетности, на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должны отражаться те операции, которые не подлежат налогообложению в дальнейшем. А операции, отражаемые ООО «Паленское» и ООО «Московское» на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», впоследствии формируют налоговую базу для ЕСХН. Соответственно, отражение их на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необоснованно.

Все перечисленные выше недостатки бухгалтерского учета являются достаточно существенными, и влияют на достоверность итоговых показателей годовой бухгалтерской отчетности, поэтому рекомендуется подойти к их устранению самым тщательным образом в кратчайшие сроки.

С этой целью предлагается ряд мероприятий по улучшению организации и порядка ведения бухгалтерского учета финансовых результатов от реализации. В первую очередь на исследуемых организациях предлагается к внедрению комплекс надлежаще оформленных документов учетного уровня, в которых будут тщательно проработаны все моменты, касающиеся учета финансовых результатов:

1. Положение по бухгалтерской службе.

В части формирования и использования финансовых результатов Положение по бухгалтерской службе для каждой исследуемой организации установит, что состав бухгалтерии представлен сектором бухгалтерского учета финансовых результатов и распределения прибыли, сектором сводного учета и отчетности и сектором финансового контроля. Кроме того Положение в качестве функций работников бухгалтерской службы определит:

• формирование полной и достоверной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости;

• достоверную и рациональную организацию бухгалтерского учета, отвечающую требованиям оперативного руководства, и строгое соблюдение установленного правила ведения учета;

• применение утвержденных в установленном порядке форм первичной учетной документации, строгое соблюдение порядка оформления этой документации, а также обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива;

• осуществление экономического анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов.

1. Учетная политика организации в части учета финансовых результатов.

Учетная политика организации является основным элементом метода бухгалтерского учета, благодаря которому каждая организация имеет возможность влиять на свои финансовые результаты. При определении своей учетной политики руководству каждой исследуемой организации следует четко понимать, что в зависимости от выбора конкретных элементов каждого способа ведения бухгалтерского учета и периода отражения в бухгалтерской отчетности напрямую зависит величина формируемого финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета. С целью повышения качества учетной работы в части бухгалтерского учета финансовых результатов предлагается полностью переработать учетные политики ООО «Палёнское» и ООО «Московское», а для ООО «Чернолес» утвердить ее. В новых учетные политики исследуемых организаций предлагается закрепить как организационно-технические аспекты, так и дополнительные разъяснения по ряду важных вопросов, в том числе влияющих на конечный финансовый результат:

• метод начисления амортизации (линейный для ОС и НМА);

• способ оценки МПЗ (по средней);

• способ оценки незавершенного производства (по плановой себестоимости с доведением ее до фактической);

• способ оценки ГП (по плановой себестоимости с доведением ее до фактической);

• создание резервов (не создавать никаких резервов);

• метод учета выручки от реализации (по оплате);

• вариант распределения и использования чистой прибыли (по окончании года не распределяется, организация работает с нераспределенной прибылью).

Кроме того, наряду с учетной политикой для целей бухгалтерского учета предлагается утвердить учетную политику для целей налогового учета, как основной элемент оптимизации налогообложения. Ее, с целью минимизации расхождений в учетах, предлагается максимально сблизить с бухгалтерской учетной политикой.

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

В части учета финансовых результатов предложенные к использованию счета повысят аналитические возможности и контроль за содержащейся в регистрах бухгалтерского учета информацией:

• К счету 99 «Прибыли и убытки» открыть субсчета:

99/1 - Прибыли и убытки от обычных видов деятельности;

99/2 – Прочие прибыли и убытки;

99/3 - Платежи по единому сельскохозяйственному налогу и финансовым санкциям;

99/9 - Прибыли и убытки отчетного года.

Введение отдельных субсчетов позволит детализировать информацию, получаемую по счету 99 «Прибыли и убытки», увеличить ее аналитические возможности, грамотно закрывать счет 99 в конце отчетного года и списывать полученный финансовый результат.

• К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть два субсчета:

84/1 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года;

84/2 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

Открытие данных субсчетов позволит обособленно учитывать прибыль (убыток) прошлых лет от прибыли отчетного года.

Предложенные рекомендации по детализации рабочего плана счетов систематизирует учетную работу, минимизируют ошибки и повысят качество учетной информации для дальнейшего анализа и планирования.

1. График документооборота по бухгалтерскому учету финансовых результатов от продажи зерновых.

С целью разграничения обязанностей по созданию, проверке и обработке первичных документов, сроков их представления в качестве приложения к учетной политике по бухгалтерскому учету для исследуемых организаций предлагается утвердить график документооборота, который содержит перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, конкретных исполнителей с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Предлагается использовать одинаковый график для всех исследуемых организаций (табл. 5).

Таблица - График документооборота для ООО «Палёнское» (в части продаж и финансовых результатов) (приложение к учетной политике по бухгалтерскому учету на 2013 год)

Наименование документа	Создание документа		Проверка и обработка документа
	Ответственный за проверку и исполнение	Срок исполнения (представления)	Ответственный за проверку	Ответственный за исполнение
1Товарная накладная	Бухгалтер Киселева В. Н.	Ежедневно до 16.00	Глав. бух. Шемонаева Г. Н.	Глав. бух. Шемонаева Г. Н.
2 Счет фактура	Бухгалтер Киселева В. Н.	Ежедневно до 16.00	Глав. бух. Шемонаева Г. Н.	Глав. бух. Шемонаева Г. Н.
3Накладная внутрихозяйственного назначения	Бухгалтер Киселева В. Н.	Не позднее 3 числа месяца, следующего за отчетным	Глав. бух. Шемонаева Г. Н.	Глав. бух. Шемонаева Г. Н.
4 Ведомость выдачи продукции	Кассир Мелкова Г. И.	Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным	Глав. бух. Шемонаева Г. Н.	Глав. бух. Шемонаева Г. Н.
5Приходный кассовый ордер	Кассир Мелкова Г. И.	Не позднее 3 числа месяца, следующего за отчетным	Глав. бух. Шемонаева Г. Н.	Глав. бух. Шемонаева Г. Н.
7Бухгалтерская справка о выявлении финансового результата от продаж зерновых за отчетный период	Глав. бух. Шемонаева Г. Н.	Не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным	Глав. бух. Шемонаева Г. Н.	Глав. бух. Шемонаева Г. Н.

1. Должностная инструкция бухгалтера по учету финансовых результатов. Поскольку ни в одной организации нет указанной должностной инструкции, то ее разработка и внедрение позволит повысить качество работы на данном участке учета.

Предложенные мероприятия по совершенствованию организации бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Палёнское» обеспечат формирование полной и достоверной информации для целей анализа, контроля и принятия управленческих решений.

Кроме того, анализ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета позволяет утверждать, что место финансовых результатов в системе нормативного регулирования пока не определено, отдельного нормативного документа, регулирующего учет финансовых результатов нет. При этом разработка отдельного Положения по учету финансовых результатов вряд ли является целесообразной, поскольку его функцию в целом выполняют ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», через которые прямо или косвенно определяется финансовый результат, а также способы и аспекты учета финансовых результатов, являющиеся предметом других Положений.

Тем не менее, на основе проведенного выше анализа бухгалтерского учета финансовых результатах на трех предприятиях АПК можно сделать вывод, что поскольку они имеют большое количество проблем, связанных с методологией учета, то для них целесообразна разработка методических рекомендаций по формированию и учету финансовых результатов.

Согласно предлагаемым методическим рекомендациям, исследуемым организациям придется полностью перестроить используемые ими модели учета финансовых результатов. В частности ООО «Палёнское» необходимо будет ввести и использовать для обобщения информации о формировании окончательного финансового результата деятельности отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» и соответствующие субсчета, которые придется открыть и использовать ООО «Московское» и ООО «Чернолес». Открытие субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки» (табл. 6) обусловит правильное выявление финансового результата отчетного периода, улучшить порядок отображения учетных данных в регистрах учета, детализировать соответствующую информацию, увеличить ее аналитические возможности. Синтетический учет прибылей и убытков предлагается вести в разрезе основной и прочих видов деятельности.

Таблица - Бухгалтерские записи по счету 99 «Прибыли и убытки» за декабрь 2011 г. (рекомендуемый вариант на примере ООО «Палёнское»)

№ п/п	Операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Документы-основания для проводки
1	Отражена прибыль от обычных видов деятельности	90/9	99/1	2 708	Журнал-ордер № 10, Журнал-ордер по счету 99
2	Отражен убыток от прочих видов деятельности	99/2	91/9	1 472	Журнал-ордер по счету 99, ведомость учета прочих доходов и расходов
3	Начислен налог на прибыль (ЕСХН) и платежи по финансовым санкциям из-за нарушения налогового законодательства	99/3	68	335	Расчет или бухгалтерская справка

Для сокращения ошибок и увеличения аналитических возможностей информации о финансовых результатах предлагается детализировать аналитический учет финансовых результатов от обычных видов деятельности. В частности аналитический учет финансовых результатов от реализации зерновых вести в разрезе культур. Это позволит выявлять эффективные виды продукции за месяц и по итогам года, а по убыточным своевременно выявлять резервы и принимать управленческие решения.

Учитывая, что согласно учетной политике, форма бухгалтерского учета в исследуемых организациях журнально-ордерная, для учета финансовых результатов рекомендуется использовать ведомость № 15 и журнал-ордер № 15 по счету 99 «Прибыли и убытки» (табл. 7).

Таблица - Журнал-ордер и Ведомость по счету 99/1

за август месяц 2011 г., руб.

Культура	Нач. ост. Дебет	Дебит 99/1 в кредит счетов		Дебетовый Оборот	Нач. ост. Кредит	Кредит 99/1 в дебет счетов	Креди товый Оборот	Кон. ост. Дебет	Кон. ост. Кредит
		90/9	68			90/9
Озимая пшеница	29377590,86	1443440,33		1443440,33				30821031,19	0
Ячмень		3820767,00		3820767,00	16916344,84			3 820767,00	16916344,84
Овес		18 235,00		18235,00	271 365,00			18235,00	271365
Яровая пшеница		541 424,00		541424,00	1 082 848,00			541424,00	1082848
Итого зерновых	29 77590,86	5823866,33		5 823866,33	18270557,84			3201457,19	18270557,84

В конце года счет 99 «Прибыли и убытки» предполагается закрывать типовыми внутренними записями. Для оформления этой операции предлагается составлять регистр по закрытию субсчетов счета 99 «Прибыли и убытки» (табл.5).

Таблица -Закрытие субсчетов счета 99 «Прибыли и убытки» в конце 2011 года на примере ООО «Палёнское», руб.

Хозяйственная операция	В дебет субсчетов 99 «Прибыли и убытки»
	99/1	99/2	99/9
	С кредита субсчетов
	99/9		99/1	99/2	99/3	Итого по дебету 99/9
Списана прибыль от обычной деятельности	2 708 231
Списан убыток от прочей деятельности				1 478 351		1 478 351
Списана сумма начисленного налога на прибыль					335 792	335 792
Итого по кредиту 99/9	2 708 231					Х

В бухгалтерском учете данные операции будут оформляться записями (табл. 9).

Таблица - Бухгалтерские записи по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки» (рекомендуемый вариант на примере ООО «Палёнское») за декабрь 2011 г.

№ п/п	Операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Документы-основания для проводки
1	Списана прибыль от обычных видов деятельности - закрыт субсчет 99/1	99/1	99/9	2 708	Бухгалтерская справка-расчет
2	Списан убыток от прочей деятельности - закрыт субсчет 99/2	99/9	99/2	1 472	Бухгалтерская справка-расчет
3	Списан налог на прибыль	99/9	99/3	335	Бухгалтерская справка-расчет
4	Отражена нераспределенная прибыль отчетного года	99/4	84	901	Журнал-ордер №13, Журнал-ордер №15

Таким образом, предлагаемые методические рекомендации по формированию и учету финансовых результатов помогут выстроить в исследуемых организациях стройную систему бухгалтерского учета финансовых результатов, которая обеспечат их достоверной и точной оперативной информацией, необходимой для целей анализа, контроля и принятия решений.

Рассмотренные выше практические разработки, предлагаемые к внедрению, имеют практическую значимость не только для исследуемых организаций, но также могут использоваться субъектами малого и среднего предпринимательства в сфере АПК, что повысит как уровень общей организации их бухгалтерского учета финансовых результатов, так и эффективность контроля за его правильностью.

4

Код для цитирования: Скопировать