V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

Введение

Учет затрат в процессе производства - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета.

Существующая в рамках централизованно управляемой экономики, система бухгалтерского учета затрат на производство своей основной целью ставила задачу получения точной и подробной информации обо всех фактически понесенных в процессе производства затрат и калькулирования полной фактической себестоимости выпускаемой продукции, производимых работ и услуг. Эта информация использовалась для централизованного ценообразования и контроля установленных сверху плановых заданий. И хотя в рамках системы обработки информации о себестоимости имелась возможность получения информации о затратах с достаточно большой степенью оперативности и аналитичности, большая ее часть не востребовалось, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство и внедрения новых методов управления формированием себестоимости.

В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена ею доходами и расходами, причем в условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы - в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива. Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.

Сегодня существуют, на наш взгляд, две проблемы учета затрат:

- первая - заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в России;

- вторая, не менее важная проблема- изучение зарубежного опыта организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства отечественных предприятий, применение современных подходов к калькулированию себестоимости продукции, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.

Адаптация отечественного учета к потребностям рыночной экономики - длительный и сложный процесс, заимствуя из него все полезное для нас, необходимо беречь и сохранить традиции российского бухгалтерского учета, развивать и использовать в практике работы предприятий те разработки и начинания, которые не смогли получить своего развития и распространения в условиях централизованной экономики.

Целью данной курсовой работы является анализ организации системы учета полных и переменных затрат и калькулирования себестоимости на примере промышленного предприятия.

Объектом исследования для написания курсовой работы послужило ООО «Агросиф» Саратовской области Энгельсского района.

Для решения цели в курсовой работе сформулированы следующие задачи:

1. Рассмотреть механизм производственного процесса как единства учета и калькулирования себестоимости продукции. Дать понятие полных и переменных затрат.

2. Дать краткую характеристику производственно-финансовой деятельности предприятия.

3. Проанализировать организацию учета на исследуемом предприятии в процессе производства и предложить пути его улучшения.

Методической основой написания курсовой работы послужили, учебные пособия и практикумы ведения учета затрат на современном этапе становления рынка, набор нормативных документов и рекомендаций, а также ряд журнальных статей из основных экономических периодических изданий по бухгалтерскому и управленческому учету

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ЗАТРАТ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ 1.1Метод учёта полных затрат

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing заключается в калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) путем отнесения всех производственных затрат текущего периода на выпущенную в этом же периоде продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Это наиболее широко используемый подход к калькулированию себестоимости, применяемый в бухгалтерском учете, а так же соответствующий требованиям налогового учета.

В себестоимость выпускаемой продукции по методу полных затрат Absorption Costing включаются прямые производственные затраты (счет учета 20 «Основное производство») и общепроизводственные затраты (счет учета 25 «Общепроизводственные расходы»). Общехозяйственные затраты (счет учета 26 «Общехозяйственные расходы») относятся на себестоимость реализации (счет учета 90.2) готовой продукции в текущем периоде без подразделения на виды продукции (работ, услуг).

В состав прямых производственных затрат, включают: материальные затраты, направленные на производство продукции; затраты на оплату труда работников, участвующих в производстве; услуги сторонних организаций, относящиеся непосредственно к производству продукции (работ, услуг). Прямые производственные затраты обычно относятся к конкретному виду выпускаемой продукции в момент отражения в учете по счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные затраты складываются и делятся между объектами учета пропорционально базе распределения. В качестве базы распределения чаще всего используются:

• производственные показатели:

• продолжительность труда производственных рабочих (человеко-часы);

• продолжительность работы основного оборудования (машино-часы);

• объем выпущенной продукции (в натуральных единицах);

• количество оказанных услуг (количество операций) и т.д.;

• экономические показатели:

• фонд оплаты труда производственных рабочих;

• выручка от реализации выпущенной продукции;

• прямые затраты и т.д.

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing с точки зрения управления затратами имеет ряд недостатков и может использоваться для нужд налогового учета и в случае, когда доля общепроизводственных затрат в себестоимости невелика (не более 10%). Это связано с тем, что метод полных затрат Absorption Costing достаточно сильно искажает объем постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и, самое главное, не позволяет определить места и причины возникновения этих затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Эта непрозрачность возникновения косвенных затрат в себестоимости конкретной номенклатуры выпускаемой продукции не позволяет принимать выверенные управленческие решения по оптимизации издержек производства.

Альтернативой расчета себестоимости продукции по методу полной себестоимости является метод прямых затрат - Direct Costing или метод Activity based costing. Понять достоинства и недостатки метода Absorption Costing вам поможет пример калькулирования себестоимости продукции методами полных затрат и Direct Costing.

1.2 Метод учёта переменных затрат

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных

традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг».Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американскимэкономистом Д.Ч. Гаррисоном. Начало практического применения «директ-костинг» в США связано с 1953 годом, когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода.

На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам — это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

«Директ-костинг» является предметом полемики среди бухгалтеров. Его сторонники утверждают, что постоянные расходы присутствуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они в большей степени содействуют производству, чем участвуют в нем. Поэтому эти расходы не зависят от объема производства и имеют более тесную связь с временным периодом. Следовательно, делают вывод сторонники, постоянные затраты являются периодическими и их следует сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Сторонники этой теории не утверждают, что постоянные расходы не важны. Они лишь подчеркивают, что различия в поведении постоянных и переменных издержек являются основными при принятии многих управленческих решений.

Оппоненты метода учета переменных затрат доказывают, что без постоянных издержек производство не сможет функционировать, а потому в оценке запасов должна участвовать и постоянная компонента производственных затрат. Таким образом, и переменные, и постоянные издержки должны рассматриваться как запасоемкие.

Применение системы «директ-костинг» на практике предполагает

дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.

Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Как уже отмечалось, Международные бухгалтерские стандарты не разрешают использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы?

Прежде всего ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно, лишь используя систему «директ-костинг».

Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.

Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет системы «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат — лучше контролируемыми. Система «директ-костинг» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике, в частности в издательской деятельности. Использование метода «директ-костинг» в издательской деятельности позволяет иметь информацию о прямых переменных затратах на единицу издания, о коммерческих переменных затратах на единицу издания и об общей сумме постоянных затрат. Полученная информация даст возможность определить:

• минимальную цену реализации розничной продукции;

• минимальную цену реализации продукции по подписке;

• минимальную цену для безубыточной работы;

• точку безубыточности по тиражу;

• финансовые показатели деятельности издательства и т.п.

1.3 Степень изученности вопроса на современном этапе

В связи с переходом к рыночной экономике первостепенное значение приобретает разработка вопросов содержания и методов организации управленческого учета на предприятиях.

Стуков С.А. отмечает, что управленческий учет, охватывает хозяйственные операции внутри предприятия и отражение на бухгалтерских счетах затрат, связанных с изготовлением, реализацией продуктов и процессом управления производством. По мере развития этого учета и особенно системы «стандарт-кост» в так называемый управленческий учет оказались вовлечены планирование и нормирование затрат, включая разработку норм прямых расходов, нормативных калькуляций, определение цен на продукцию и создание системы слежения за соблюдением установленных норм, т.е. функции планирования, технического нормирования и ценообразования.

По мнению Николаевой С.А. в последнее время повысился интерес к использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой, в которых применяются много разнообразных систем управленческого учета, системы управленческого учета классифицируются по различным признакам. Одним из основных признаков является степень полноты включения затрат в себестоимость продукции. Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат (полное калькулирование) и вариант учета затрат по переменным издержкам (сокращенная, ограниченная, усеченная себестоимость).

Внедрение элементов системы «директ-костинга» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, численности поголовья или мощности промышленных предприятий, величину влияния загрузки производственных мощностей (например, заполненности скотомест в животноводстве) на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции.

По мнению М.З. Пезенгольца в зависимости от вида производства и особенностей технологии могут применяться следующие методы учета затрат и исчисления себестоимости: простой (попроцессный), позаказный, попередельный, нормативный.

По мнению Васина Ф.П. в отличие от нормативного метода учета система «Стандарт-кост» позволяет, во-первых, применять несколько вариантов стандартных норм затрат; во-вторых, установленные нормы на протяжении отчетного периода обычно не меняются и потому не ведется текущий учет изменений норм; в-третьих, можно применять отдельные синтетические счета; в-четвертых, он дает возможность списывать отклонения от норм непосредственно на финансовые результаты в конце отчетного периода.

Кукукина М.А. считают, что нормативы устанавливают максимально допустимый уровень материальных, трудовых и финансовых затрат на производство сельскохозяйственной продукции в объективно сложившихся условиях деятельности предприятия. Они являются одним из инструментов, с помощью которого в бизнес- планах предприятия обеспечивается экономия затрат живого и прошлого труда на производство продукции, предполагается сбережение и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Широбоков В.Г. выделяет инвентарно-индексный метод учета затрат и калькуляция себестоимости продукции. В отличие от нормативного при инвентарно-индексном методе учет затрат организуют в течение месяца по группам изделий или по производству в целом без подразделений по нормам и отклонениям от них. Себестоимость выпущенной продукции отражают на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. При этом методе несколько сокращается трудоемкость работ, но результаты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости. Независимо от применяемого метода учета затрат могут использоваться разные варианты сводного учета затрат на производство: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Н.Н. Бондина предлагает рассмотреть возможность использования на предприятиях еще одного метода калькуляции себестоимости по операциям, который называется activity based (далее - АВС). Этот метод достаточно широко применяется на Западе. Зародившись в США, данный подход получил распространение в Великобритании, континентальной Европе, Австралии и сейчас «завоевывает» Японию . [25]

Постникова Л.В. считает, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции зависит и от принятой методики определения конечного финансового результата. В основу определения финансового результата и экономического анализа в большинстве зарубежных стран положен метод «затраты-выпуск» [57]. Этот метод рекомендован к использованию международными межправительственными, правительственными и профессиональными организациями: ООН, ЕЭС, Международным Комитетом по бухгалтерским стандартам, Международной федерацией бухгалтеров и т.д.

Таким образом, от правильной организации бухгалтерского учета затрат будет зависеть не только формирование себестоимости продукции, но эффективность работы предприятия в целом, что очень важно в новых условиях хозяйствования. Поэтому я соглашусь с мнениями авторов, так как выбор того или иного метода учета затрат зависит от развития бухгалтерского учета на том или ином предприятие.

2 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ПОЛНЫХ ЗАТРАТ И УЧЁТА ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Агросиф»

Общество с ограниченной ответственностью «Агросиф» расположено в селе Красноармейское Энгельсского района Саратовской области, в 40 км от города Саратова. Необходимо отметить, что эффективность сельскохозяйственного производства во многом зависит от правильного построения организационно-производственной структуры предприятия.

Организационная структура предприятия – это совокупность отраслей основного, подсобного, вспомогательного и обслуживающего производств (приложение 1).

Основной вид деятельности данного хозяйства – производство и реализация сельскохозяйственной продукции.

Таблица 1 Объём и структура товарной продукции организации

Показатели	2009г.		2010г		2011г		В среднем за 2009-2011гг
	выручка, тыс. руб.	0%	выручка, тыс. руб.	№%	выручка, тыс. руб.	%%	выручка, тыс. руб.	%%
Зерновые и зернобобовые	17211	17,6	1820	5,2	17868	53,7	12299,7	22,2
Подсолнечник	19217	19,7	13194	37,3	3203	9,6	11871,3	21,4
Овощи открытого грунта	23624	24,2	_	_	1244	3,7	8289,3	15,0
Прочая продукция растениеводства	7341	7,5	188	0,5	99	0,4	2542,7	4,6
Итого по растениеводству	67393	69,1	15202	43	22414	67,4	35003	63,2
Прочая продукция хозяйства	30133	30,9	20133	57	10832	32,6	20366	36,8
Всего по хозяйству	97526	100	35335	100	33246	100	55369	100

Рис.1.- Объём и структура товарной продукции организации

Для оценки уровня специализации производства опытной станции рассчитаем коэффициент специализации (К_сп). Он равен:

К_сп = 100/(Σ (Уд_i *(2n-1))), (1)

где Уд_i–удельный вес i-го вида товарной продукции в общем её объёме;

n – порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду.

К_сп=100/(36,8*(2*1-1)+22,2*(2*2-1)+21,4*(2*3-1)+15,0*(2*4-1)+

4,6*(2*5-1)=100/356,8= 0,3

Фактически сложившаяся специализация ООО «Агросиф» за период 2009 – 2011 гг. производство зерновых культур, она четко выражена, поскольку значение рассчитанного коэффициента равно 0,3.

В структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимает растениеводство-63,2 , из них: зерновые и зернобобовые-22,2 , подсолнечник- 21,4.

По данным таблицы 1 видно, что выручка уменьшилась на 64280 тыс.руб за счёт снижения объёма производства на 10829 ц.

Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля. Состав и структура земельного фонда представлены в таблице 2.

Таблица 2 Состав и структура земельного фонда хозяйства

Показатели	2009г	2010г	2011г	Структура, %
Общая земельная площадь, га в том числе:	5716	6160	7220	100,0
Всего с/х угодий: из них:	5716	6160	7220	100,0
пашня	-	6160	7220	100,0
Прочие земли	-	-	0,2	0,003
Орошаемые земли	200	-	196	2,7
Земли, находящиеся в собственности	2990	1188	1188	16,5
Арендованные земли	2726	6032	4972	68,9

Рис.2.- Состав и структура земельного фонда хозяйства

По данным таблицы 2 видно, что земельный фонд ООО «Агросиф» на 100% представлен пашней, т.к. организация занимается производством продукции растениеводства, а именно возделыванием зерновых культур.

Таблица 3 Обеспеченность хозяйства трудовыми ресурсами

Категория работников	2009 год	2010 год	2011 год	2011 г. в % к 2009 г.
По сельскохозяйственному предприятию – всего:	98	100	72	73,5
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве – всего, в том числе:	98	100	72	73,5
Рабочие постоянные	65	63	42	64,6
Трактористы – машинисты	19	29	24	126,3
Рабочие сезонные и временные	18	21	14	77,8
Служащие	15	16	16	106,7
Из них: Руководители	2	2	2	100,0
Специалисты	4	4	4	100,0

Рис.3.- Обеспеченность хозяйства трудовыми ресурсами

По данным таблицы 3 в ООО «Агросиф» в 2011 году видно, что среднегодовая численность работников уменьшилась на 16,5%. Это произошло по причине увольнения постоянных рабочих, а также сезонных и временных рабочих. Все работники предприятия заняты в сельскохозяйственных отраслях. 22,2% рабочих составляют руководители и специалисты, их численность по годам не меняется, что является положительной тенденцией для предприятия.

Таблица 4 – Состав и структура основных средств

Вид основных средств	2009г.		2010г.		2011г.		2011г.в % к 2009г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания и сооружения	29025	38,3	48455	50,6	45974	45,6	158,4
Машины и оборудование	37276	49,2	37571	39,2	41240	40,8	110,6
Транспортные средства	6968	9,2	6872	7,2	11366	11,3	163,1
Другие виды основных средств	737	1,0	747	0,8	192	0,2	26,1
Земельные участки и объекты природопользования	1786	2,3	2140	2,2	2141	2,1	119,9
Итого	75792	100,0	95785	100,0	100913	100,0	133,1

Рис.4.- Состав и структура основных средств производства

Из таблицы 4 видно ,что стоимость основных средств увеличилась на 33,1% .Это произошло за счёт изменения стоимости зданий и сооружений на 58,4%, машин и оборудований на 10,6%, транспортных средств на 63,1% и земельных участков и объектов природопользования на 19,9%.В составе основных средств наибольший удельный вес занимают здания и сооружения, машины и оборудование.

Таблица 5 Обеспеченность организации основными средствами производства и эффективность их использования

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2011г в % к 2009г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	60765	85788,5	98346,5	161,8
Среднегодовая численность работников, занятых с.-х. производством, чел	98	100	72	73,5
Площадь с.-х. угодий, га	5716	7220	6160	107,8
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	97526	35335	33246	34,1
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	13496	-11813	-6315	Х
Фондообеспеченность хозяйства, тыс. руб.	1063,1	1188,2	1596,5	150,2
Фондовооружённость труда, тыс.руб.	620,1	857,9	1365,9	220,3
Фондоотдача, руб.	1,6	0,4	0,3	18,8
Фондоёмкость, руб.	0,62	2,4	3	483,9
Фондорентабельность, %	22,2	-	-	-

Рис.5.-Обеспеченность организации основными средствами производства и эффективность их использования

Из таблицы 5 видно, что основные средства используются неэффективно. Так как на протяжении двух последних лет ООО «Агросиф» остаётся убыточным предприятием и показатель фондорентабельности рассчитать не представляется возможным.

Таблица 6 Эффективность интенсификации организации

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2011г. в % к 2009г.
Получено денежной выручки от реализации с.-х. продукции, тыс. руб.	97526	35335	33246	34,1
-на 100 га с.-х. угодий, тыс. руб.	1183,6	573,6	460,5	38,9
-на 100 руб. основных средств, руб.	201,0	51,7	44,7	22,2
-на 1 чел.-ч. затрат труда в с.-х. отраслях, руб.	557,3	211,6	259,7	46,6
Получено прибыли от реализации с.-х. продукции, тыс. руб.	13496	-11813	-6315	-
- на 100 га с.-х. угодий, тыс. руб.	236,1	-191,8	-87,5	-
-на 100 руб. основных средств, руб.	27,8	-17,3	-8,5	-
-на 1 чел.-ч. затрат труда в с.-х. отраслях, руб.	1,3	-70,7	-49,3	-

Рис.6.- Эффективность интенсификации организации

По данным таблицы 6 видно, что темп снижения выручки на 65,9% оказал отрицательное величине на финансовый результат, что привело к получению убытка в размере 6315000 рублей.

Таблица 7 Экономические показатели деятельности

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2011г. В % к 2009г.
Выручка от реализации продукции (без НДС), тыс. руб.	97526	35335	33246	34,1
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	84030	47148	39561	47,1
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	13496	-11813	-6315	-
Уровень рентабельности основной деятельности, %	16,1	-	-	х

Рис.7.- Экономические показатели деятельности предприятия

Анализируя таблицу 7, надо отметить, что показатели выручки и себестоимости от реализации продукции имеют тенденцию к снижению, что вызвано сокращением объёмов производства продукции. Причём темпы снижения выручки (65,9%) оказались больше темпов снижения себестоимости(52,9%). Такие изменения привели к получению отрицательного финансового результата в сумме 6315 тыс.руб. Поэтому уровень рентабельности основной деятельности посчитать не представляется возможным за 2 последних года.

Таблица 8 Критерии ликвидности ООО «Агросиф»

Коэффициенты	Рекомендуемые значения	Уровень показателя
		на конец 2009 года	на конец 2010 года	на конец 2011 года	изменение
Текущей ликвидности	Не менее 2	1,2	1,4	1,3	0,1
Быстрой ликвидности	1 и более; для сельского хозяйства 0,7-0,8	1,0	1,0	1,0	0
Абсолютной ликвидности	0,2-0,3	0,001	0,005	0,002	0,001

Коэффициент текущей ликвидности показывает, что баланс предприятия является неликвидным, так как коэффициенты меньше 2.

2.2 Современное состояние учёта затрат на производство продукции и их влияние на финансовый результат.

2.2.1Статьи затрат в растениеводстве

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20 «Основное производства», субсчете 1 «Растениеводство». Согласно классификации счетов, счет относится: по структуре – к калькуляционным счетам, по экономическому содержанию – к счетам по учету хозяйственных процессов (процессов производства).

По дебету счета учитываются затраты, по кредиту – выход продукции. Можно в отдельных хозяйствах по кредиту отражать списание затрат (затраты по осушению, орошению, износу зернохранилищ).

Учет затрат ведется нарастающим итогом с начала года. Данные показываются развернуто, и только в конце года определяется сальдо, которое представляет собой остаток незавершенного производства по растениеводству.

При ведении учета затрат в растениеводстве принята следующая группировка объектов учета затрат. Всего имеется 4 группы объектов учета затрат:

I. Сельскохозяйственные культуры, которая включает:

а) зерновые и зернобобовые:

зерновые озимые – пшеница озимая, рожь озимая, ячмень озимый;

яровые зерновые – пшеница яровая (твердая, мягкая), кукуруза на зерно, колосовые на зерно, прочие яровые культуры (овес, рожь);

крупяные – просо, гречиха, рис;

зернобобовые – горох, фасоль.

б) технические культуры:

масличные культуры – подсолнечник на зерно, лен, горчица, соя и т.д.;

прядильные – лен, хлопок;

свекла сахарная;

эфиромасличные.

в) корнеклубнеплодовые: картофель

г) овощи открытого грунта: капуста, пасленовые

д) бахчевые

и другие.

II. Сельскохозяйственные работы (эта группа выделяется в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учета I группы по урожай текущего года). В эту группу входят следующие виды работ:

1.  

   1. посев озимых зерновых на зерно по каждой культуре;

   2. озимые зерновые на зеленый корм и силос;

   3. подзимний посев овощных культур;

   4. подъем зяби;

   5. лущение стерни;

   6. внесение органических удобрений;

   7. внесение минеральных удобрений;

   8. снегозадержание в 4 квартале;

   9. многолетние травы.

Все эти затраты переходят на следующий год и распределяются по объектам учета по отдельным культурам.

III. Затраты, подлежащие распределению, т.е. те, которые нельзя сразу отнести на объекты I и II групп, т.к. эти затраты относятся ко многим объектам учета затрат.

В течение года такие затраты учитывают по отдельным аналитическим счетам, а в конце года распределяют. Их отличие заключается в том, что они распределяются в отчетном году полностью по объектам затрат.

К таким затратам относятся:

• амортизационные отчисления;

• затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве;

• затраты на осушение;

• затраты на содержание полезащитных полос.

IV. Прочие объекты. Они связаны с производством кормов и послеуборочной доработкой продукции.

Выделение этих затрат в отдельную группу связано с необходимостью подсчета себестоимости побочной продукции или кормов. Эти затраты учитываются на отдельных аналитических счетах. Они включают:

1. заготовка силоса;

2. заготовка сенажа;

3. производство травяной муки;

4. заготовка сена, соломы и т.д.;

5. послеуборочная доработка продукции.

Все затраты по 4 группе собирают в течение года, в конце года определяется себестоимость продукции или затраты распределяют по объектам I группы.

Затраты по растениеводству внутри объектов учитывают по статьям затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

Здесь собирается основная и дополнительная зарплата работников по определенному объекту затрат, все виды денежных и натуральных выплат. Т.е. зарплата трактористов-машинистов по обработке почвы и уборке урожая.

2. Семена и посадочный материал.

Стоимость семян по данной статье отражают следующим образом: покупные семена – по ценам приобретения + расходы по доставке; собственные семена – (прошлых лет) – по фактической себестоимости; текущего года – по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости.

3. Органические и минеральные удобрения.

По органическим удобрениям – по фактической себестоимости; покупным – по ценам приобретения + расходы по доставке.

4. Средства защиты растений и животных.

Учитывают затраты на борьбу с сорняками и болезнями сельскохозяйственных растений и животных.

5. Содержание основных средств.

Учитываются затраты на техническое обслуживание, амортизацию, эксплуатацию и ремонт основных средств, используемых в растениеводстве; расход нефтепродуктов, оплата труда работников, обслуживающих основные средства, кроме трактористов. В эту же группу включают расходы на содержание и ремонт пленочных теплиц и парников, расходы по уходу за лесными полосами.

6. Работы и услуги

Учитываются выполненные в растениеводстве работы и услуги вспомогательных производств, а также сторонних организаций (мелиорация, химизация, обработка посевов ядохимикатами и пр.).

7. Организация производства и управления

Учитываются суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счетов 25 - 1 и 26 пропорционально установленной базе.

8. Прочие затраты

Учитываются затраты, не вошедшие в предыдущие статьи. Затраты по использованию спецодежды и спецобуви, страховые платежи, плата за землю, которая исчисляется пропорционально занимаемой земельной площади (в соответствии с установленными ставками оплаты) и др.

2.2.2 Организация аналитического учета в растениеводстве

Ведение аналитического учета в растениеводстве возможно через применение разнообразных форм первичных документов. Рассмотрим их составление и ведение в разрезе статей затрат.

По статье 1 «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» используются следующие документы:

– Учетные листы тракториста- машиниста (ф. 131-АПК) ведутся ежедневно в течение периода выполнения тех или иных работ в растениеводстве (обычно до 10 – 15 дней). В них отражаются отработанное время в часах (днях), объемы выполненных работ (усл. эт. га), суммы начисленной заработной платы. Правильность сведений в этом документе подтверждается подписями бригадира (учетчика) и тракториста-машиниста. После проверки агрономом документ подлежит утверждению руководителем хозяйства.

При ведении учетного листа на комбайнера к нему прилагаются вторые экземпляры реестров, путевок или талонов на вывоз продукции с поля (т.е. зарплата комбайнера зависит от выхода продукции).

– Путевой лист трактора (ф 134 – АПК) рассчитан на ежедневное обращение. Сведения о задании и его выполнении в путевой лист вносятся трактористами-машинистами и подтверждаются бригадиром (учетчиком).

– Учетный лист труда и выполненных работ (ф. 132 – АПК) (групповой) или ф.132 – АПК (индивидуальный)) применяется на конно-ручных работах в растениеводстве. Периодичность обращения рассчитана на несколько дней (обычно до 10 –15 дней). Записи ведет бригадир либо сам работник. Правильность внесенных записей об объемах выполненных работ, количестве отработанных часов, коне-дней (при использовании живой тягловой силы) и начисленном заработке подтверждается подписями бригадира (учетчика).

– Табель учета использования рабочего времени (ф 140 – АПК) является основным первичным документом по отражению отработанного времени и ведется на каждого работника предприятия. В начале месяца сюда записывают в алфавитном порядке с указанием табельного номера фамилии работников подразделения и их должности. Затем ежедневно в течение месяца в табель вносятся сведения об отработанном времени и начислении заработка: по работникам, занятым на физических работах – на основании учетных листов, по остальным работникам - исходя из тарифных ставок и должностных окладов и отработанного времени. Кроме того, в табеле указывают дни невыхода на работу и их причины через условные обозначения. В конце месяца в табеле подводятся итоги отработанных дней и часов, а также суммы начисленной заработной платы.

– Расчетно-платежные ведомости (ф. 141 – АПК) применяются для начисления всех видов заработной платы (на основании табелей, учетных листов, расчетов, листков нетрудоспособности), а также для расчета удержаний и вычетов из нее (авансов, подоходного налога, в пенсионный фонд, по исполнительным листам и др.). Ведомость составляется по подразделениям и по предприятию в целом.

По статье 2 «Семена и посадочный материал» основным документом является акт расхода семян и посадочного материала (ф. 183 – АПК). Он составляется по окончании сева на каждом поле (участке) и приемки работ соответствующим должностным лицом хозяйства по каждой культуре в отдельности. Указывается наименование культуры, сорт, площадь посева, номер поля и после подписи агронома акт утверждается руководителем предприятия.

По статье «Удобрения минеральные и органические» первичным документом учета является акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф 262 – АПК). Он составляется агроном по окончании внесения удобрений и ядохимикатов в почву или использования гербицидов. В этом документе отражается подробная информация о видах использованных удобрений, способах их внесения, характеристике земель и наименовании сельскохозяйственных культур.

Иногда, вместо акта об использовании удобрений, может составляться накладная (внутрихозяйственного назначения (ф 264 – АПК), которая должна содержать такие же сведения, что и специализированный документ (акт).

По статье «Средства защиты растений» основание для списания затрат является также ф 262 – АПК, по которой списываются ядохимикаты, гербициды и пр.

По статье «Содержание основных средств» используются документы по учету работы механизмов, т.е. учетные листы трактористов-машинистов, путевые листы трактора. Из них берется стоимость израсходованных нефтепродуктов и по ним начисляется амортизация, все данные по которой собираются в ведомости распределения амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф 110 – АПК). Сумма фактических затрат на ремонт основных средств берется из данных акта приемки и сдачи отремонтированных и реконструированных объектов.

По статье «Работы и услуги» затраты собираются из оплаченных четов-фактур и актов при выполнении работ и услуг сторонними организациями. А при выполнении работ и услуг собственными вспомогательными производствами данные о затратах берут из накопительных ведомостей учета работы грузового автотранспорта (ф 301 – АПК), журнала учета работ и затрат.

По статье «Организация производства и управления» используются данные бухгалтерских справок (расчетов) о распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов со счетов 25 –1 и 26.

По статье «Прочие затраты» документами на списание расходов являются: лимитно - заборные ведомости на получение материальных ценностей (смазочные материалы, запчасти, стройматериалы) и их фактическое получение по мере отпуска со склада. Лимитно - заборная карта ведется в течение 15 дней и предназначена для отражения периодического взятия со склада материальных ценностей. По окончании периода действия лимита, лимитно - заборная карта утверждается подписями заведующего складом, бригадиром (приемщиком МЦ) и руководителем.

При разовом отпуске материальных ценностей составляется накладная внутрихозяйственного назначения (ф 264 – АПК).

Списание и расход производственного и хозяйственного инвентаря оформляется актом на списание производственного и хозяйственного инвентаря, который составляется специально назначенной комиссией на каждый случай списания. В акте приводится расчет результатов от ликвидации этих средств, их количество, стоимость и причины выбытия. Акт утверждается руководителем.

Другие затраты по статье «Прочие затраты», а именно плата за землю, страховые платежи списываются на основании специальных расчетов.

Для учета выхода готовой продукции отрасли растениеводства используются первичные документы, отражающие оприходование готовой продукции:

• реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф 161 – АПК, СП – 1);

• реестр приема зерна и другой продукции (ф 162 – АПК, СП – 2);

• путевка на вывоз продукции с поля (ф 164 – АПК, СП – 4);

• талоны шофера, комбайнера, бункериста (ф 165, 165а, 165б, 165в – АПК, СП – 5,6,7);

• реестр приема зерна от шофера (ф 165в – АПК, СП – 8) и другие.

Таким образом по счету 20 – 1 «Растениеводство» проходит большое количество первичных документов, поэтому для обобщения информации в них используется универсальная накопительная ведомость учета затрат (ф 301 – АПК). Она включает три раздела:

I. данные из первичных документов о производственных показателях и выполненной работе;

II. данные из первичных документов о затратах;

III. распределение работ (затрат) по потребителям.

Основным разделом является второй. Здесь по каждому документу делают записи о суммах затрат в постатейном разрезе. Каждая строка выделяется для записей по конкретному документу, а в графах фиксируются суммы затрат по статьям. Подсчет итогов дает готовые суммы по затратам по конкретному объекту с разбивкой по статьям.

Третий раздел ведомости заполняется в периоды получения продукции растениеводства.

Основным регистром аналитического учета затрат является лицевой счет (производственный отчет) подразделения (ф 83 – АПК). Он имеет два раздела.

В первом отражают затраты по объектам учета и статьям. Записи сюда производятся из второго раздела накопительной ведомости (ф 301 – АПК). В отдельной графе в первом разделе производственного отчета указывается корреспондирующий кредитуемый счет.

Во втором разделе лицевого счета отражается выход продукции: кредит счета 20 – 1 в корреспонденции с дебетом счетов 43 или 10 (семена). Записи производятся на основании третьего раздела ведомости (ф 301 – АПК).

Данные второго раздела производственного отчета в сводном виде ежемесячно переносятся на лицевую сторону регистра для записи их в журнале – ордере № 10 – АПК.

Лицевой счет ф 83 – АПК составляется как по подразделениям, так и по хозяйству в целом.

2.2.3.Учет затрат в незавершенном производстве, распределяемых расходов и прочих затрат

В связи с тем, что процесс производства в растениеводстве не ограничивается календарным годом, затраты в учете подразделяют на:

– затраты прошлых лет под урожай текущего года;

– затраты текущего года под урожай данного года;

– затраты текущего года под урожай будущих лет.

Практически первые две группы затрат с началом календарного года объединяются. Эти затраты списываются на соответствующие аналитические счета учета затрат текущего года.

В результате этого в учете остаются 2 группы затрат: затраты под урожай текущего года и затраты поду урожай будущих лет.

Затраты под урожай будущего года учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ. Это связано с тем, что в момент производства по большинству из этих затрат еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся.

Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям затрат, что и затраты под урожай текущего года.

Для списания незавершенного производства на культуры под урожай текущего годы предусмотрен следующий порядок.

Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущих лет, то по ним часто неизвестно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют постатейно пропорционально площадям посева.

Затраты и объем незавершенного производства перед распределением обязательно уточняют и выявляют площади погибших посевов.

Затем определяется конкретный объект (конкретные культуры). Для распределения затрат незавершенного производства составляется специальный расчет, в котором по объектам учета затрат отражается сумма распределяемых расходов по статьям затрат.

По каждому виду работ исчисляется сумма затрат на 1 га всего и постатейно. Затем, используя эти данные, производится распределение затрат. Обычно таким образом распределяют затраты по снегозадержанию, внесению удобрений, пахоте.

Затраты по посевам многолетних трав распределяют на затраты текущего года, исходя из периода использования трав. При этом затраты учитываются комплексно без подразделения по статьям.

В составе затрат по незавершенному производству в растениеводстве также учитывают работы, связанные с улучшением структуры почвы (известкование, гипсование).

Такие работы обычно производятся за счет кредитов банка или собственных средств (прибыли). Такого рода расходы учитываются на отдельном аналитическом счете по следующим статьям затрат:

1) затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

2) стоимость извести и гипса;

3) услуги вспомогательных производств.

Затем расходы постатейно относят на объекты учета по соответствующим культурам, которые размещены на полях, где произведены работы. Списание затрат производят равномерно в течение 5 – 7 лет.

Учет распределяемых расходов

Рассмотрим содержание работы по распределению расходов, учитываемых на отдельных аналитических счетах:

1) амортизационные отчисления по основным средствам, которые используются в растениеводстве, учитывают на аналитическом счете одноименного названия.

На этом счете ежемесячно собирают суммы амортизации, начисленной по группам ОС. Учтенные суммы распределяют по счетам учета, по культурам и видам работ. При этом могут быть использованы 2 метода:

а) метод прямого отнесения по назначению. Его применяют по основным средствам узкоспециализированного назначения. Т.е. когда объект основных средств используется только для выполнения работ по конкретному объекту учета затрат (свеклоуборочные, картофелеуборочные комбайны, кукурузные сеялки и т.п.).

б) метод распределения амортизации на несколько объектов учета пропорционально объему выполненных работ или посевной площади (зернохранилища, зерновые сеялки, склады удобрений и т.д.).

Основанием для распределения амортизации является ведомость распределения амортизации по основным средствам отрасли растениеводства.

Здесь по каждому виду основного средства указывают сумму амортизации, базу для распределения, а также распределяют суммы амортизации по объектам учета.

2) затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, учитывают на аналитическом счете того же наименования. Распределение этих затрат производится аналогично распределению затрат 1 группы.

3) затраты по орошению, подлежащие распределению. На данном счете учитывают и распределяют расходы на оплату труда работников, занятых обслуживанием оросительных систем с отчислениями на социальные нужды; расход нефтепродуктов на работу двигателей, амортизацию и затраты на ремонт основных средств, используемых для орошения.

Расходы собирают в течение года, после чего распределяют по культурам и видам работ пропорционально поливо-гектарам. При значительных суммах затрат возможно нормативное списание их с корректировкой в конце года до фактических затрат.

В отдельные годы, когда полив не нужен, затраты могут относить на объекты учета пропорционально площадям выращиваемых культур на поливных землях.

4) учет затрат по осушению ведется аналогично учету затрат по орошению. Только распределение проводят пропорционально площадям сельскохозяйственных культур.

5) содержание полезащитных лесных полос. Учет ведется на аналитическом счете такого же названия. Здесь учитывают затраты на прореживание, борьбу с вредителями и болезнями, очистку и т.д. В течение года эти затраты списывают на объекты учета (сельскохозяйственные культуры), которые находятся под защитой этих полос

Затраты списываются пропорционально посевным площадям, с отнесением на статью «Содержание основных средств». Из данных затрат следует вычесть стоимость побочной продукции, полученной от полезащитных полос (дрова, фрукты, ягоды).

Прочие затраты

Четвертой группой объектов учета затрат в растениеводстве являются прочие затраты. В основном они включают в себя затраты по кормопроизводству и послеуборочной доработке продукции.

Учет затрат по кормопроизводству ведется на аналитических счетах: «Заготовка силоса», «Заготовка сенажа», «Производство травяной муки». При наличии в хозяйстве отдельных цехов по производству кормов затраты учитывают на субсчете 20 –3 «Промышленные производства».

На дебете аналитического счета «Заготовка силоса» учитывают затраты по силосованию зеленой массы, включая расходы по очистке и подготовке траншей, их укрытие и т.п. Сюда также списывают стоимость зеленой массы, заложенной на хранение.

По кредиту счета производится оприходование силоса, который оценивается по плановой себестоимости. В конце года определяется фактическая себестоимость и плановую доводят до фактической.

При закладке силоса от разных культур учет затрат и исчисление себестоимости ведется по каждой культуре отдельно, для чего открываются соответствующие аналитические счета.

Учет затрат по аналитическому счету «Заготовка сенажа» ведется аналогично счету по учету силоса (башни).

На дебете счета «Производство травяной муки» учитывают затраты на изготовление витаминной травяной муки (ВТМ). По кредиту приходуется готовая продукция.

Расходы на послеуборочную доработку продукции вызываются следующими работами: сушка и очистка зерна, сортировка продукции, доведение ее до необходимых товарных кондиций и т.п. Аналитические счета могут быть открыты к каждому объекту учета затрат по культурам.

Учет таких затрат повышает точность расчетов себестоимости готовой продукции. Однако их применяют лишь в том случае, если эти затраты достаточно значительны.

2.2.4 Синтетический учет затрат в растениеводстве

Синтетический учет затрат по растениеводству ведется в журнале - ордере № 10 – АПК. По дебету субсчет 20 – 1 «Растениеводство» корреспондирует со следующими счетами:

02 – на сумму начисленного износа основных средств, используемых по НМА;

05 – на стоимость израсходованных семян, удобрений и т.д.;

10 – на стоимость производственного и хозяйственного инвентаря используемого в растениеводстве;

20 – 2 – на сумму затрат пчеловодства, которое относится на опыляемые культуры;

23 – услуги собственных вспомогательных производств;

25, 26 – на долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

97 – на сумму расходов будущих периодов;

43 – на сумму расхода готовой продукции;

50, 51 – на сумму прямой оплаты расходов по растениеводству;

60 – на стоимость услуг, выполненных сторонними организациями;

76 – по суммам обязательных страховых платежей;

69 – по отчислениям на социальные нужды;

70 – на оплату труда в растениеводстве;

71 – по подотчетным суммам, отнесенным на растениеводство;

76 – по стоимости работ и услуг прочих сторонних организаций;

и другими счетами.

По кредиту счета 20 – 1 отражается выход продукции и списание затрат в корреспонденции:

10 – 1 – списываются семена, корма, посадочный материал;

43 – 1 – на стоимость оприходованных кормов, семян, готовой продукции;

20 – 2 – по списанию продукции растениеводства, скормленной скоту на выпасе (на культурных пастбищах);

76 – на списание продукции в связи с ее недобором по причине стихийных бедствий (по застрахованным посевам);

73 – отнесение стоимости ущерба по посевам на виновных лиц;

91 – по списанию потерь и недоборов продукции в связи со стихийными бедствиями (по незастрахованным посевам).

В журнале - ордере № 10 – АПК по горизонтали отражаются дебетовые счета, а по вертикали – кредит счета 20 –1. Это связано с тем, что в данный регистр может быть внесено свыше двадцати счетов, с которыми корреспондирует счет 20 –1 по дебету.

Кредитовые обороты по счету 20 – 1 переносятся в журнал - ордер № 10 из лицевых счетов ф. 83 – АПК (II раздел).

Дебетовые обороты заполняются по данным ведомостей № 46 – АПК («ведомость учета лиц»), № 74 – АПК («ведомость износа и отчислений в ремонтный фонд»), № 78 – АПК («ведомость по оплате труда и отчислениям на социальные нужды»).

После заполнения журнала – ордера № 10 – АПК производят сверку записей в ведомости аналитического учета ф. 84 – АПК или с записями в сводном лицевом счете (ф. 83 – АПК). Затем данные журнала – ордера № 10 – АПК переносятся в Главную книгу.

2.2.5 Калькуляция себестоимости продукции в растениеводстве

Себестоимость продукции растениеводства по видам сельскохозяйственных культур (группам культур) исчисляют с учетом следующих требований:

а) зерно-франко склад (или другое место первичной обработки);

б) картофель, сахарная свекла, овощи и корнеплоды - франко-место хранения (поле, картофеле-овощехранилище);

в) плоды, ягоды, табачный и махорочный лист, продукция лекарственных культур и цветоводства - франко-пункт приемки (хранения);

г) льносоломка, льнотреста - франко-пункт хранения, переработки (в хозяйстве);

д) солома, сено - франко-пункт хранения;

е) семена трав, льна, овощных и других культур - франко-пункт хранения;

ж) зеленая масса на корм скоту - франко-место потребления;

з) зеленая масса на силос, травяную муку, сенаж, гранулы - франко-место силосования, сенажирования (траншея, яма, башня), приготовления травяной муки, гранул.

«Франко» – свободный. Коммерческий термин означает, что покупатель освобождается от определенной части расходов по погрузке и транспортировке товаров. В сельском хозяйстве продукция после сбора дорабатывается и транспортируется. Термин «франко» определяет, какая часть этих расходов включается в себестоимость готовой продукции.

Франко-место хранения означает, что в себестоимость готовой продукции включаются все расходы на ее производство и доставку к месту хранения.

Порядок расчета себестоимости продукции по основным отраслям растениеводства.

Затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна (без затрат на уборку, прессование, транспортировку, скирдование соломы), составляют себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, полученных после обработки (сушки, очистки) зерна. Общая сумма затрат за вычетом стоимости побочной продукции (солома), определенной по фактическим затратам, распределяется на полноценное зерно и используемые зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное. Используемые зерноотходы переводят в полноценное зерно с учетом данных о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.

Затраты по улучшенным естественным сенокосам и пастбищам, используемым для получения одного вида продукции, относят на ее себестоимость.

При использовании улучшенных сенокосов, улучшенных и культурных пастбищ и других угодий для получения нескольких видов продукции, затраты распределяются между отдельными видами полученной продукции пропорционально ее сбору в кормовых единицах.

3 Проект совершенствования учета затрат на производство продукции 3.1 Возможности учёта переменных затрат в организации

Последнее время все больший интерес в ООО «Агросиф» проявляется к методике анализа прибыли, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Такая методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. В отличие от методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, она позволяет более полно учесть взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. Докажем это с помощью сравнительного анализа.

В нашей стране при анализе прибыли обычно используют следующую модель:

П=К(Ц-С), (1)

где П - сумма прибыли; К - количество (масса) реализованной продукции; Ц - цена реализации; С - себестоимость единицы продукции.

При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция. Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж.

Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. При увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещений, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата и др.) остается, как правило, без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

3.2 Использование международных методов учёта затрат в практике работы организации

В ООО «Агросиф», как и в зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.

Маржинальный доход (МД) - это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия (Н):

МД= П + Н.

Отсюда

П = МД - Н.

Сумму маржинального дохода можно в свою очередь представить в виде произведения количества проданной продукции (К) и ставки маржинального дохода на единицу продукции (Дс):

П = К х Дс - Н,

Дс = Ц - V, П=К(Ц-У)-Н, (2)

где V - переменные затраты на единицу продукции.

Формула (2) используется для анализа прибыли от реализации одного вида продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. Исходные данные для анализа приведены в табл. 9.

Таблица 9.-Данные для факторного анализа прибыли по изделию А.

Показатель	По плану	Фактически
Объём реализации продукции, ед.	5700	4850
Цена реализации, млн руб.	5,0	5,2
Себестоимость изделия, млн. руб.	4,0	4,5
В том числе удельные переменные расходы, млн.руб.	2,8	3,1
Сумма постоянных затрат, млн. руб.	6840	6790
Прибыль, млн.руб.	5700	3395

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли произведем способом цепной подстановки:

Общее изменение прибыли составляет:

= 3395 - 5700 = -2305 млн руб.,

в том числе за счет изменения:

количества реализованной продукции

Пк = 3830 - 5700 = -1870 млн руб.,

цены реализации

Пv = 4800 - 3830 = +970 млн руб.,

удельных переменных затрат

Пн = 3345 - 4800 = -1455 млн руб.,

суммы постоянных затрат

Пн = 3395 - 3345 = +50 млн руб.

Сравнив полученные результаты с данными табл. 20.4, которые рассчитаны по модели (21.1), нетрудно заметить, что они существенно различаются. За счет спада производства и как следствие уменьшения объема реализации продукции и повышения ее себестоимости предприятие получило прибыли меньше не на 850, а на 1870 млн руб.

Следовательно, рассмотренная методика позволяет более правильно определить влияние факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает взаимосвязь объема производства (продаж), себестоимости и прибыли.

3.3 Индивидуальное задание по курсовому проекту

Задание 15

Выводы и предложения

Изучив состояние управленческого учета и анализа методов полных и переменных затрат на производство продукции растениеводства на предприятии ООО «Агросиф», можно сделать следующие выводы:

1. Наибольший удельный вес в структуре выручки ООО «Агросиф» в среднем за три последних года, занимает отрасль растениеводства – около 63%, в том числе производство и реализация зерновых и зернобобовых составляет 22,2, а на долю подсолнечника приходится 21,4%.

2. Организация достаточно обеспечена основными производственными ресурсами. Но величина ресурсов находится не на постоянном уровне, а за последний год заметно их увеличение.

3. Наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли опытной станции за 2009-2011г.г. занимает прибыль от продаж. Финансовый результат от продаж на протяжении трех последних лет имеет тенденцию к снижению, причем его величина уменьшилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

4. Коэффициенты финансовой устойчивости указывают на неудовлетворительное финансовое состояние ООО «Агросиф». То есть у предприятия нет денежных средств, чтобы расплатиться по своим текущим обязательствам.

5. Бухгалтерский учет процессов производства и реализации продукции ведется в хозяйстве в соответствии с нормативными документами. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) считается по отгрузке, товарно-материальные ценности при выбытии оцениваются по средней себестоимости.

6. На предприятии имеется хорошо отлаженная система сбыта производственной продукции. Большая часть продукции реализуется постоянным покупателям – организациям и частным предпринимателям.

7. За последние три года объем реализации существенно уменьшился, а именно на 34%. Среднегодовой темп снижения выручки (65,9%) оказался больше темпов снижения себестоимости(52,9%). Такие изменения привели к получению отрицательного финансового результата в сумме 6315 тыс.руб.

Учитывая выше изложенные выводы, в качестве совершенствования учетной и аналитической работы в ООО «Агросиф» можно предложить следующее:

• Изучение порядка ведения бухгалтерского учета в хозяйстве показало, что здесь не достаточно продумана система обращения первичных документов, ведутся приспособленные бланки и документы оформляются без учета ответственности со стороны руководителей структурных подразделений. Поэтому рекомендуем провести совершенствование документооборота, с использованием этапов, обозначенных в дипломной работе.

• Обратить внимание на правильность и своевременность заполнения производственных отчетов подразделений формы №83-АПК, так как данный регистр является основным документом по отражению затрат и выхода продукции растениеводства.

• Разграничивать затраты на производство продукции растениеводства по отчетным периодам и видам культур, а также по отношению к изменению объемов производства.

• При реализации продукции следует также уделять внимание вопросам ценообразования. Формировать цены на продукцию рекомендуем не только на основе рентабельности продукции, но использовать варианты расчета цен по переменным затратам, с учетом рентабельности активов и др., используемых в международной практике учета.

• Выделить центры ответственности на базе имеющейся организационной структуры и назначить ответственных исполнителей за статьями доходов и расходов каждого центра.

• В целях управления затратами предприятия и как следствие улучшения его финансового состояния необходимо разрабатывать управленческий бухгалтерский баланс.

• Создать систему управления отношениями с поставщиками, предназначенную для сопровождения отношений с поставщиками от получения предложений о цене до размещения заказов и получения сырья и материалов.

• Для учета затрат центров ответственности использовать предложенные формы документов (лицевые счета), что позволит формировать информацию для целей управления.

• Технологический процесс производства продукции обеспечить документами контроля расходования исходного сырья и материалов. Это позволит контролировать каждый этап производства продукции, повысить заинтересованность работников.

• Приобрести новые образцы упаковочного материала и оборудование для семенного материала.

Список использованной литературы

1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.-40 с.

2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации - М.: «Экзамен» ,части I, II, 2006г. (с изменениями от 30.12.2008г)

3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации ч.I, II Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. (с изменениями от 29.01.2010г)

4. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изменениями 01.01.2009г)

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (с изменениями от 10.06.2008 г.)

6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»(с изменениями от 26.03.2007 г.)

7. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организации и Инструкция по его применению (в ред. от 18.09.2006 г.)

8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08)»

9. Приказ Минфина России от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (с изменениями от 18.09.2006 г.)

10. Приказ Минфина России от 09.06.2001 №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)» (с изменениями от 26.03.2007 г.)

11. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)» (с изменениями от 27.11.2006 г.)

12. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» (с изменениями от 27.11.2006 г.)

13. Приказ Минфина России от 06.05.1999№33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (с изменениями от 27.11.2006 г.)

14. Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)»

15. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002)» (с изменениями от 11.02.2008г.)

16. Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49н «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

17. Приказ Минфина России от 13.11.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (с изменениями от 27.11.2006 г.)

18. Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изменениями от 26.03.2007 г.)

19. Приказ Минфина России от 26.12.2002 № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (с изменениями от 17.03.2003 г.)

20. Приказ Минфина России от 28.06.2000 № 60н «Об утверждении Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»

21. Приказ Минфина России от 19.11.02г.№115н. Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект Минфина РФ)

22. Приказ МСХ РФ № 28 от 31 января 2003 г. «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций»

23. Приказ МСХ РФ № 26 от 31 января 2003 г. «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях»

24. Приказ МСХ РФ № 792 от 6 июня 2003 г. «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»

25. Алексеев, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие/А.И. Алексеев, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, А.И. Ушвицкий. – М: КНОРУС,2007. – 672с.

26. Алтухов, А. Зерновое хозяйство и продовольственная безопасность России/ А. Алтухов// АПК: экономика, управление. – 2009. - №1.

27. Бондина, Н.Н. Бухгалтерский учёт в агропромышленном комплексе: Учебное пособие / Н.Н.Бондина, Н.А.Бондин, Е.И.Мартемьянова, Т.В.Зубкова - М.: КНОРУС, 2006. – 456с.

28. Бюджетное планирование предприятий агропромышленного комплекса: Методические рекомендации по внедрению системы – Белгород, 2006. – 27с.

29. Вахрушина М.А., Рассказова-Николаева С.А., Сидорова Н.И. Управленческий учет: Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс/ М.А. Вахрушина, С.А. Рассказова-Николаева, Н.И. Сидорова. – М: Издательский дом БИНФА, 2008.-173с.

30. Владимирова, М.А. Собственный веб-сайт: учет операций в «1С: Бухгалтерия 8»/ М.А. Владимирова//Бухгалтерский учет. – 2009. - №17. – С.45

31. Гейн М. «1С:Предприятие 8»: автоматизация типографии/ М. Гейн //Финансовая газета. -2009г. - № 18. –С.43

32. Ерофеева В. А. Аудит: учебное пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. - М. : Высш. Образование, 2008. - 447 с.

33. Залевский, В.А. Бюджетирование как средство контроля систем управленческой учетно-аналитической системы учета затрат/ В.А. Залевский// Управленческий учет. – 2009. - №3. – С.98

34. Зубарева, О.А. Формирование учетного обеспечения в сельскохозяйственных организациях/ О.А. Зубарева// Бухгалтерский учет. – 2009. - №3. – С.75

35. Ильшева Н.Н. Управленческий учет материально-производственных запасов //Все для бухгалтера.- 2008.- N 5. – С.45

36. Керимов, В.Э. Управленческий учет как информационная база для поиска резервов повышения эффективности производства/ В.Э. Керимов// Бухгалтерский учет. – 2009. - №8. – С.74

37. Киселева, О.В. Проблемы преобразования традиционного учета затрат в управленческий учет в сельскохозяйственной организации/ О.В. Киселева, А.И. Машкова.// Тезисы докладов межвузовской научно-практической конференции «Учет и аудит в условиях перехода на международные стандарты» 40-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита посвящается.- Рязань, 2008-0.2 п.л. (в том числе 0.1 п.л.- авторских).

38. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник/ Кондраков Н.П. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 448 с.

39. Лабынцев, Н.Г. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность.Учебник./ Н.Г. Лабынцев. - Финансы и статистика, 2008.- 240с.

40. Маслов, Б.Г. Постановка и решение проблем учета выпуска и реализации готовой продукции на сельскохозяйственном предприятии в аспекте ее стоимостных характеристик/ Б.Г. Маслов// Управленческий учет. – 2009. - №2. – С.68

41. Маслов, Б.Г. Этапы аналитических процедур по оценке себестоимости продукции сельского хозяйства/ Б.Г. Маслов// Управленческий учет. – 2009. - №1. – С.53

42. Мельник, М.В. Аудит: учебное пособие. / М.В. Мельник, М.Л. Макальская, Н.А. Пирошкова, Э.А Сиротенко. – М.:ФОРУМ, 2008. – 208с.

43. Морозкина, С.С. Совершенствование калькулирования готовой продукции в молочном скотоводстве/ С.С. морозкина// Управленческий учет. – 2009. - №8. – С.24

44. Никитин, С.А. Совершенствование учета себестоимости продукции предприятия как необходимый элемент повышения качества менеджмента/ С.А. Никитин// Управленческий учет. – 2009. - №8. – С.82

45. Патров В.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс/ В.В. Патров, И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; под общ. ред. В.В. Патрова. – М: Издательский дом БИНФА, 2008.-318с.

46. Подольский В.И., Федорова Г.В. Информационные и справочные правовые системы: Учеб. пособие/ В.И. Подольский, Г.В.Федорова – М: Издательский дом БИНФА, 2009.-97с.

47. Постникова, Л.В. Учет затрат и исчисление себестоимости зерна/ Л.В. Постникова// Учет в сельском хозяйстве. – 2009. - №6. – С.56

48. Пронина, М.А. Организация управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях/ М.А. Пронина// Бухгалтерский учет. – 2009. - №5. – С.78

49. Раманов, А.Н., Одинцов Б.Е. Информационные системы в экономике (лекции, упражнения и задачи): Учебное пособие/ А.Н. Романов, Б.Е.Одинцов – М: Вузовский учебник, 2007.- 248с.

50. Савицкая, Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник./ Г.В. Савицкая. – 3-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368с.

51. Трубилин, А.И. Концепция механизма внедрения управленческого учета в учетную политику сельскохозяйственных организаций/ А.И. Трубилин// Управленческий учет. – 2009. - №9. – С. 24

52. Турмолидзе, Т.У. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятий. /Т.У. Турмолидзе. - М.: Финансы и статистика. 2008.- 224с..

53. Усатова Л.В. Роль и место управленческого учета и анализа в системе управления современным российским предприятием/ Л.В. Усатова// Управленческий учет. – 2009. - №1. – С.28

54. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита/ Г.В. Федорова – М: Омега-Л, 2008.-450с.

55. Чопозова, А.И. Методика финансового анализа: теория и практика. А.И. Чопозова - М.:Финансы и статистика. 2008. -136 с.

56. Чуева Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник/ Л.Н.Чуева, И.Н.Чуев. – 7-е изд., перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 352с.

57. Шеремет, А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия/ А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. – М.: Инфра-М, 2008.-345с.

Приложения

Приложение 1

Рисунок 1 Организационно-производственная структура ООО «Агросиф»

Рисунок 2 Структура управления ООО "Агросиф"

Код для цитирования: Скопировать