V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

Согласно 23 главы части 2 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В зависимости от этих доходов устанавливается ставка налога в 13, 30, 35 и 9 %. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год².

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога по каждой группе доходов.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Налоговыми агентами поНДФЛ признаются российские организации, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, а также индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Конечно, налоговый агент взыскать НДФЛ не сможет, если впоследствии налогоплательщик не получит от него доходов. В таком случае налоговый агент должен сообщить ему и своему налоговому органу о невозможности взыскать НДФЛ и о сумме задолженности налогоплательщика.

Порядок исчисления налога на доходы с физических лиц предусматривает определение суммы налога путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку, выраженную в долях единицы. Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Всего их четыре: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника на стандартные, а также имущественные налоговые вычеты. Социальные и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год³.

ОАО «САН ИнБЕВ» в настоящее время является одной из самых преуспевающих организаций на территории Сибири. Основным видом деятельности общества является производство и оптовая реализация пива по месту нахождения и в территориально приближенные регионы. Согласно учетной политике в ОАО «САН ИнБЕВ» выбрана автоматизированная форма учета с применением средств вычислительной техники (программа «SAP-ERP»). Бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях. Учетными операциями по исчислению и расчетам организации с бюджетом по НДФЛ занимается менеджер по налогам и работники бухгалтерии, которые отвечают за учет затрат и оплаты труда. Кроме сотрудников бухгалтерии, ответственных за указанный участок учетной работы, исходную информацию по оплате труда составляют счетные работники первичных производственных подразделений.

Организация ОАО «САН ИнБЕВ» как налоговый агент:

- ведет учет доходов, облагаемых налогом, каждого физического лица;

- рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;

- извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;

- по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату налога.

В ОАО «САН ИнБЕВ» НДФЛ исчисляется по ставке 13% с доходов работников предприятия. Сумма налога на доходы физических лиц определяется централизованно в программе «HRB» («Управление персоналом и расчет заработной платы»), расчет и начисление осуществляет Единый Расчетный Центр филиала г. Пермь. Проверенные данные по начислению налога закачивает в программу «SAP-ERP» специалистом ЕРЦ г. Перми. Налоговая отчетность на основании статьи 80 НК РФ передаётся в налоговые инспекции в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через сервер специализированного оператора связи «Контур-Экстерн». Подтверждением отправки деклараций является подтверждение спецоператора связи, заверенное электронной цифровой подписью организации и спецоператора связи.

Аналитический учет НДФЛ ведется в организации в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе «SAP-ERP». На основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и реестр сведений о доходах физических лиц и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц⁴.

По истечении отчетного года организация направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы «2-НДФЛ», в срок до 30 апреля года, следующего после отчетного.

Основными проводками по начислению и уплате НДФЛ являются:

• Д 20 (23,25,26, 44) К 70 – начисление заработной платы работникам организации;

• Д 70 К 68-«НДФЛ» - удержан НДФЛ с начисленной оплаты труда;

• Д 68-«НДФЛ» К 51 - перечислены в бюджет суммы налога;

• Д 99 «Прибыль и убытки» К 68-«НДФЛ» - начислены штрафы и пени.

Так, например, у работника склада готовой продукции - грузчика Соловьева А. С. в 2011 году расчет НДФЛ можно представить следующим образом:

1. С января по декабрь в ОАО «САН ИнБЕВ» он ежемесячно получал зарплату 15 000 руб. Ему предоставлялись стандартный налоговый вычет на обеспечение ребенка в размере 1400 руб. (пп.4 п.1 ст.218 HK РФ).

2. В июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб.

3. В августе ОАО «САН ИнБЕВ» выдало ему подарок к юбилею стоимостью 3 000 руб.

Доход работника рассчитывается нарастающим итогом за весь год. В доход за месяц включаются премия и стоимость подарка от организации. Сумма НДФЛ также рассчитывается за каждый месяц по ставке 13% и складывается по итогам года.

Таким образом, доход Соловьева А.С.составил 170 094 руб. В налоговые органы был удержан НДФЛ в сумме 22906 руб. за 2011 год.

За 2011 год обществом уплачено в бюджет 968 367,5 тыс. руб.

При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый — в пассиве. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет¹.

Проверка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в организации регулярно проводится службой внутреннего контроля

ОАО «САН ИнБЕВ». Основными задачами при проведении контроля начисления и уплаты НДФЛ являются:

- полнота определения налоговой базы по НДФЛ (выплаты и иные);

- обоснованность применения налоговых льгот по НДФЛ;

- наличие заявлений работников о предоставлении льгот по НДФЛ.

В настоящее время в ОАО «САН ИнБЕВ» существует ряд проблем в связи с уплатой НДФЛ в бюджет: сложность учетного процесса начисления оплаты труда, сложность и неоднозначность нормативной базы. Но эти проблемы необходимо рассматривать наравне с проблемами системы налогообложения РФ, такими как чрезмерная тяжесть налогового бремени, т.к. совершенствование уплаты НДФЛ на государственном уровне будет способствовать систематизации учета на отдельном предприятии. Данные проблемы необходимо решать точным и строгим соблюдением налогового законодательства и улучшением учетного процесса начисления оплаты труда и удержаний из нее. В свою очередь в системе налогообложения РФ необходимо построить единую и оптимальную налоговую систему, обеспечивающей удовлетворение общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства России, а также создать рациональную систему ответственности за налоговые правонарушения снизит количество уклоняющихся от уплаты налогов.

Меры по совершенствованию системы налогообложения РФ позволят систематизировать учет расчетов по налогам и сборам и усилить ответственность за нарушение налоговых порядков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учеб. Пособие / Н.П. Кондраков – 2-е., прераб. и доп. М.: Велби, Из-во Проспект – М, 2011. – 504с.

2. Налоговый кодекс РФ ч.2 глава 23 «НДФЛ». №117-ФЗ от 5 августа 2000г.(ред. от 27 июля 2010 г. с изм. N 229-ФЗ) / учебное пособие – Консультант Плюс. URL: http://www.consultant.ru, 2012г.

3. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – 11-е издание, переработ. и допол. М.: Издательство Юрайт. – 2012г. – 899с.

4. Приказ Федеральной налоговой службы от 16 сентября 2011 г. N ММВ-7-3/576@ "Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц" / учебное пособие – Консультант Плюс. URL: http://www.consultant.ru, 2012г.

Код для цитирования: Скопировать