Предприниматели, использующие упрощенную схему и платящие налог с доходов, применяют налоговую ставку в размере 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Общеустановленная ставка для объекта налогообложения «доходы минус расходы» существенно выше - 15%, однако региональные органы власти могут снизить ее для отдельных категорий плательщиков до 5%(п. 2 ст. 346.20 НК РФ) [1] . В рамках статьи мы будем рассматривать только максимальную ставку, то есть 15%, несмотря на то, что в г.Тюмень действует ставка равная 5%. Логично, что с доходов налог взимается по более низкой ставке, чем с доходов, уменьшенных на расходы. Ведь налоговая база без учета расходов в любом случае выше, значит, налоговая нагрузка должна быть ниже.
Обратите внимание: существует лишь один вид расходов, который можно принять к налоговому учету при «доходной» УСН. Это страховые взносы всех видов, а также пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма налога (или авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50% [2].
Ключевым критерием, влияющим на выбор объекта налогообложения, является соотношение доходов и расходов налогоплательщика. Если организация переходит с общего режима налогообложения на УСН, она должна иметь представление о данных показателях и спрогнозировать их на будущее. Новым же фирмам и предпринимателям, сразу выбравшим УСН, придется сложнее [5] .
Опасность объекта налогообложения «доходы» заключается в том, что даже при получении фактической прибыли налогоплательщик может остаться в убытке. Кому-то данное утверждение может показаться странным, однако докажем его на примере [6]. Пример: ООО «Гостиный двор» в 2011 г. состояло на УСН с объектом налогообложения «доходы». По итогам I квартала 2011 г. величина доходов составила 4 500 000 руб., а величина расходов - 4 400 000 руб. (включая страховые взносы в размере 350 000 руб.). Видно, что фактическая прибыль (без учета налогов) равна 100 000 руб. Рассчитаем сумму авансового платежа за I квартал без учета страховых взносов: 4 500 000 руб. х 6% = 270 000 руб.
Так как страховые взносы могут занизить сумму авансового платежа максимум на 50%, то итоговая сумма составляет 135 000 руб.
Теперь сравним сумму авансового платежа и размер прибыли ООО «Гостиный двор». Видно, что заплатить в бюджет требуется больше, чем составила прибыль фирмы. Образуется убыток на 35 000 руб. В приведенном примере организация получает прибыль, а если она остается в убытке, то ситуация становится совсем пессимистической. Ведь доходы никуда не деваются, а расходы (за исключением страховых взносов) не влияют на налоговую базу. Поэтому при подозрении на риск получения убытков (или слишком низкой прибыли по сравнению с доходами) выбирать объект налогообложения «доходы» при УСН крайне не рекомендуется [4].
Представим, что ООО «Гостиный двор» применяло бы объект налогообложения «доходы минус расходы». Тогда налоговая база составила бы 100 000 руб. (если допустить, что все расходы можно включить в налоговую базу), а сумма авансового платежа за I квартал приняла бы значение 15 000 руб. (100 000 руб. х 15%). «На руках» останется - 85 000 руб.
Чтобы грамотно выбрать объект налогообложения при УСН, мы рекомендуем составить квартальный план доходов и расходов предприятия. При этом важно помнить, что перечень расходов, принимаемых к учету при «доходно-расходной» УСН, закрыт (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такого понятия, как «другие обоснованные расходы», глава 26.2 Налогового кодекса не содержит. Поэтому лучше всего в плане расходов указывать, какие из них можно включить в налоговую базу по УСН, а какие нельзя [7].
Дальше следует поделить доходы на расходы. Получившееся соотношение - величина, играющая ведущую роль при определении объекта налогообложения. Составим таблицу, позволяющую понять, при каком соотношении доходов и расходов выгоднее выбирать тот или иной объект налогообложения. При этом мы сделаем следующие допущения:
1) доходы во всех случаях составляют 20 млн. руб. величина расходов меняется;
2) все расходы являются налогооблагаемыми, если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы»;
3) страховые взносы по максимуму занижают базу по УСН, если выбран объект налогообложения «доходы», то есть на 50%.
Таблица - Влияние соотношения доходов и расходов на выбор объекта налогообложения при УСН
Доходы, тыс.руб. |
Расходы, тыс.руб.
|
Прибыль = Доходы за вычетом рас-ходов, тыс.руб. |
Соотношение = Доходы : Расходы |
Налог 1 (объект налогообло-жения - «доходы»), тыс.руб. |
Налог 2 (объект налогообло--жения - «доходы минус расходы»), тыс.руб. |
Прибыль за вычетом Налога 1, тыс.руб. |
Прибыль за вычетом Налога 2, тыс.руб. |
|
20000 |
19000 |
1000 |
1,05 |
600 |
150 |
400 |
850 |
|
20000 |
18000 |
2000 |
1,11 |
600 |
300 |
1400 |
1700 |
|
20000 |
17000 |
3000 |
1,18 |
600 |
450 |
2400 |
2550 |
|
20000 |
16000 |
4000 |
1,25 |
600 |
600 |
3400 |
3400 |
|
20000 |
15000 |
5000 |
1,33 |
600 |
750 |
4400 |
4250 |
|
20000 |
14000 |
6000 |
1,43 |
600 |
900 |
5400 |
5100 |
|
20000 |
13000 |
7000 |
1,54 |
600 |
1050 |
6400 |
5950 |
|
20000 |
12000 |
8000 |
1,67 |
600 |
1200 |
7400 |
6800 |
|
20000 |
11000 |
9000 |
1,82 |
600 |
1350 |
8400 |
7650 |
|
20000 |
10000 |
10000 |
2,00 |
600 |
1500 |
9400 |
8500 |
|
Жирным шрифтом выделена строка, при которой прибыль после налогообложения при обоих вариантах совпадает. Видно, что соотношение доходов и расходов в данной строке равно 1,25. Если данный показатель ниже, то выгоднее выбирать объект налогообложения «доходы минус расходы», а если выше, то «доходы».
Конечно, в таблице представлены достаточно идеальные условия: отсутствуют расходы, не идущие в налоговую базу при объекте налогообложения «доходы», страховые взносы вполовину занижают налог при другом объекте налогообложения. На практике «пограничное» соотношение доходов и расходов может быть не точно 1,25. Если доходы превышают расходы на четверть или менее, выбирать объект налогообложения «доходы» невыгодно [3] .
Но в любом случае советуем фирмам и предпринимателям, желающим применять УСН, рассчитать предполагаемое соотношение доходов и расходов. Если доходы превышают расходы на четверть или менее, рекомендуем выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы». В противном случае налогоплательщик рискует переплатить налог и, соответственно, недополучить прибыль.
Литература
1. Александрова А.В. Упрощенная система налогообложения [Текст] : / А.Александрова // «Консультант бухгалтера». - 2009. - № 2 (февраль). - С.9.
2. Андреев И.М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства [Tекст] : / И.Андреев // «Налоговый вестник». - 2008. - №10 (октябрь). - С.15-25
3. Андреев И.М. Практика применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности [Текст] : / И.Андреев // «Налоговый вестник». - 2009. - № 9 (июнь). - С. 19-23.
4. Борисова К.О. ЕНВД-2009: налогоплательщики требуют разъяснений [Текст] : / К.Борисов // «Главбух». - 2008. - № 11 (ноябрь). - С. 17.
5. Грудицына Л.Ю., Климовский Р.В. Упрощенная система налогообложения: результаты применения и перспективы развития [Текст] : / Грудицина Л.Ю и др. // «Законодательство и экономика». - 2010. - № 3 ( март). - С. 24-25
6. Полунина Е. Упрощенная система налогообложения: плюсы и минусы [Текст] : / Е.Полунина // «Финансовая газета. Региональный выпуск». - 2009. - №46 (ноябрь). - С.4
7. Яковлев Г.А. Экономика гостиничного хозяйства [Текст] : / Г.Яковлев // Учебное пособие. - М.: Изд-во РДЛ, - 2009. - 328 с.