Актуальность темы исследования обусловлена тем, что издержки обращения являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организаций, вследствие чего возрастает необходимость анализа и контроля издержек обращения.
Основное требование коммерческой деятельности - рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, вызывает необходимость тщательного учета, анализа и контроля расходов.
Под издержками обращения понимают выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, связанные с движением товаров от производителя к покупателю. Издержки отражают расходы на транспортировку, хранение и приведение в удобную для реализации форму (подработка, упаковка, сушка и др.), а также расходы по продаже товаров. Учет издержек ведется на счете 44 «Расходы на продажу».
На величину издержек обращения могут оказывать влияние следующие факторы:
Проанализируем затраты в разрезе экономических элементов (см. табл. 1).
Таблица 1
Динамика структуры издержек обращения по экономическим элементам в ЗАО «СибИнвестАгро» за 2008-2010 гг.
Элементы затрат |
2008 г. |
2009 г. |
2010 г. |
Абсолютное отклонение (2010 к 2009) |
Темп изменения, % (2010 к 2009) |
|||||
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
|
Материальные затраты |
5104 |
4,3 |
8453 |
5,4 |
6023 |
4,4 |
-2430 |
-1,0 |
71,3 |
80,9 |
Затраты на оплату труда |
5625 |
4,7 |
4969 |
3,2 |
6248 |
4,6 |
1279 |
1,4 |
125,7 |
142,8 |
Отчисления на социальные нужды |
1354 |
1,1 |
1190 |
0,8 |
1568 |
1,1 |
378 |
0,4 |
131,8 |
149,7 |
Амортизация основных фондов |
1032 |
0,9 |
829 |
0,5 |
947 |
0,7 |
118 |
0,2 |
114,2 |
129,8 |
Прочие затраты |
106926 |
89,1 |
139846 |
90,1 |
121915 |
89,2 |
-17931 |
-0,9 |
87,2 |
99,0 |
ИТОГО издержек обращения, тыс. руб. |
120041 |
100,0 |
155287 |
100,0 |
136701 |
100,0 |
-18586 |
0,0 |
88,0 |
100,0 |
По данным таблицы видно, что из всех элементов наибольший удельный вес (порядка 89%) приходится на прочие затраты, к тому же наблюдается их экономия в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 0,9%. За этот же период времени выявлено сокращение материальных затрат на 1%, они занимают второе место в структуре издержек обращения по элементам (в среднем 4,7%), на третьем месте - затраты на оплату труда (в среднем 4,2%), по ним наблюдается увеличение на 1,4%. Незначительные удельные веса приходятся на амортизацию и отчисления на социальные нужды.
Такую большую долю прочих затрат можно объяснить спецификой деятельности торговой организации, иными словами - это расходы на продажу, то есть оплата всевозможных услуг, выполняемых сторонними организациями, например услуг по анализу зерна, информационных услуг, затрат по приемке, хранению, регистрации, транспортных услуг, налога и многое другое.
Далее проведем анализ влияния товарооборота на издержки обращения (см. табл. 2). Оценка абсолютных отклонений отражает изменение затрат, но не позволяет оценить целесообразность этого изменения. Имея данные о переменных и постоянных издержках можно выявить величину относительной экономии или перерасхода, влияние товарооборота на величину затрат [3].
Таблица 2
Анализ влияния товарооборота на издержки обращения в
ЗАО «СибИнвестАгро» за 2009-2010 гг.
Наименование показателя |
2009 г. |
2010 г. |
Абсолютное отклонение |
Темп роста, % |
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
Объем товарооборота, тыс. руб. |
711306 |
488415 |
-222891 |
68,7 |
Сумма издержек обращения, тыс. руб. |
155287 |
136701 |
-18586 |
88,0 |
Уровень издержек обращения, в % к товарообороту |
21,8 |
28,0 |
6,2 |
128,4 |
Сумма переменных издержек, тыс. руб. |
140879 |
119129 |
-21750 |
84,6 |
Сумма постоянных издержек, тыс. руб. |
14408 |
17572 |
3164 |
122,0 |
Сумма издержек, скорректированная по прошлому году, тыс. руб. |
- |
111142 |
- |
- |
Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году, % к товарообороту |
- |
22,8 |
- |
- |
Относительная экономия (перерасход) издержек: |
- |
|
- |
- |
по сумме, тыс. руб. |
- |
25559 |
- |
- |
по уровню, % к товарообороту |
- |
5,2 |
- |
- |
Влияние изменения объема товарооборота: |
- |
|
- |
- |
по сумме |
- |
-44145 |
- |
- |
по уровню |
- |
1 |
- |
- |
В результате сокращения объема товарооборота на 31,3%, предприятие должно было уменьшить сумму издержек обращения на 44145 тыс. руб., но фактически оно снизило издержки обращения в общем объеме на 18 586 тыс. руб. В результате произошло повышение уровня издержек обращения в отношении к товарообороту на 5,2%, и получен перерасход издержек в сумме 25559 тыс. руб., относительно снижения товарооборота [2].
Проанализируем влияние товарооборота на некоторые статьи переменных издержек, имеющих наибольший удельный вес в структуре затрат (см. табл. 3).
Таблица 3
Факторный анализ переменных издержек в ЗАО «СибИнвестАгро»
за 2009 - 2010 гг.
Наименование статей |
Периоды |
Сумма издержек, пересчитанная к отчетному тов-ту, тыс. руб. |
Изменение, тыс. руб. |
|||||
2009 г. |
2010 г. |
абсолютное отклоне-ние (гр. 3 - гр. 1) |
В том числе |
|||||
сумма, тыс. руб. |
уровень % к тов-ту |
сумма, тыс. руб. |
уровень % к тов-ту |
за счет товар-та (гр.5 - гр.1) |
относит. экономия (перерас-ход) (гр.3 - гр. 5) |
|||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Транспортные расходы |
91754 |
12,9 |
84499 |
17,3 |
63002 |
-7255 |
-28752 |
21497 |
Отгрузка с хранения |
17726 |
2,5 |
14056 |
2,9 |
12171 |
-3670 |
-5555 |
1885 |
Сушка, подработка |
8618 |
1,2 |
1986 |
0,4 |
5918 |
-6632 |
-2700 |
-3932 |
Хранение |
3853 |
0,5 |
4032 |
0,8 |
2646 |
179 |
-1207 |
1386 |
Отгрузка |
2023 |
0,3 |
2760 |
0,6 |
1389 |
737 |
-634 |
1371 |
Итого |
123974 |
17,4 |
107333 |
22,0 |
85126 |
-16641 |
-38848 |
22207 |
Товарооборот |
711306 |
100,0 |
488415 |
100,0 |
- |
-222891 |
- |
- |
Под влиянием уменьшения товарооборота на 222891 тыс. руб. переменные издержки сократились на следующие величины:
Но при этом практически по всем видам переменных издержек наблюдается относительное увеличение, то есть имеет место перерасход, лишь по расходам на сушку, подработку наблюдаем экономию в размере 3932 тыс. руб.
В целом по сумме указанных статей получен перерасход в размере 22207 тыс. руб.
Существенное влияние на издержки обращения оказывает изменение структуры товарооборота. Расчет влияния данного показателя позволяет выявить резервы и определить возможности улучшения финансовых результатов за счет рационального подбора товарного ассортимента для реализации. В таблице 4 представлены данные об издержках обращения.
Таблица 4
Данные об издержках обращения за 2009 - 2010 гг.
Наименования товаров |
Товарооборот, тыс. руб. |
Сумма издержек обращения, тыс. руб. |
Уровень издержек, % |
Абсолют-ное отклонение, тыс. руб. |
|||
2009 г. |
2010 г. |
2009 г. |
2010 г. |
2009 г. |
2010г. |
||
Дизельное топливо |
113718 |
49520 |
15505 |
11190 |
13,6 |
22,6 |
-4315 |
Нефть |
7042 |
4586 |
2191 |
841 |
31,1 |
18,3 |
-1350 |
Пшеница |
517772 |
309725 |
123089 |
90150 |
23,8 |
29,1 |
-32939 |
Ячмень |
43259 |
94576 |
5960 |
25107 |
13,8 |
26,5 |
19147 |
Горох |
15532 |
27628 |
4112 |
8648 |
26,5 |
31,3 |
4536 |
Прочие товары |
13983 |
2380,0 |
4430 |
765 |
31,7 |
32,1 |
-3665 |
В целом по предприятию |
711306 |
488415 |
155287 |
136701 |
21,8 |
28,0 |
-18586 |
Проанализируем влияние структуры оптового товарооборота на средний уровень издержек обращения при помощи метода процентных чисел (см. табл. 5).
Таблица 5
Влияние структуры товарооборота на средний уровень издержек обращения в
ЗАО «СибИнвестАгро» за 2009-2010 гг.
Наименования товаров |
Товарооборот, тыс. руб. |
Структура товарооборота, % |
Уровень издержек, % |
Процентные числа (гр. 4 * гр.5) |
Расчет-ный уровень издер-жек, % |
|||
2009 |
2010 |
2009 |
2010 |
2009 |
2010 |
|||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Дизельное топливо |
113718 |
49520 |
16,0 |
10,1 |
13,6 |
22,6 |
138,2 |
- |
Нефть |
7042 |
4586 |
1,0 |
0,9 |
31,1 |
18,3 |
29,2 |
- |
Окончание табл. 5 |
||||||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Пшеница |
517772 |
309725 |
72,8 |
63,4 |
23,8 |
29,1 |
1507,5 |
- |
Ячмень |
43259 |
94576 |
6,1 |
19,4 |
13,8 |
26,5 |
266,8 |
- |
Горох |
15532 |
27628 |
2,2 |
5,7 |
26,5 |
31,3 |
149,8 |
- |
Прочие товары |
13983 |
2380,0 |
2,0 |
0,5 |
31,7 |
32,1 |
15,4 |
- |
В целом по предприятию |
711306 |
488415 |
100,0 |
100,0 |
21,8 |
28,0 |
2107,0 |
21,1 |
Если из расчетного среднего уровня издержек вычесть уровень издержек 2009 г., то получим разницу, которая показывает влияние на издержки обращения структуры товарооборота:
21,1 - 21,8 = - 0,7 %
Если из уровня издержек 2010 г. вычесть расчетный средний уровень, получим величину изменения издержек за счет изменения других факторов в отчетном периоде:
28,0 - 21,1 = 6,9%
Общее отклонение уровня 2010 г. от уровня 2009 г. составит:
- 0,7 + 6,9 = 6,2%, или 28,0 - 21,8 = 6,2%
На основе проведенных расчетов можно сделать вывод, что уменьшение в составе товарооборота удельного веса пшеницы с 72,8 до 63,4% и дизельного топлива с 16,0 до 10,1% (гр. 3-4 табл. 4) как более издержкоемких товаров и связанные с ними операции вызвали сокращение затрат по абсолютным значениям соответственно на 32939 тыс. руб. и 4315 тыс. руб. (табл. 4). Однако по отношению к товарообороту уровень издержек по этим товарам увеличился (гр. 5-6 табл. 5). В результате, получен перерасход по общему уровню издержек в размере 6,2%. Причем, за счет снижения в структуре товарооборота удельного веса издержкоемких товаров (пшеницы и топлива), произошло сокращение затрат на 0,7%. А за счет других факторов произошло увеличение издержек обращения на 6,9%.
Существенное влияние на величину издержек обращения также оказывает фактор товарооборачиваемости. Замедление вызывает увеличение издержек по их отношению к товарообороту, а ускорение обеспечивает снижение уровня затрат (табл. 6).
Таблица 6
Анализ товарооборачиваемости в ЗАО «СибИнвестАгро» за 2008 - 2010 гг.
Показатели |
2008 г. |
2009г. |
2010г. |
Абсолютное отклонение |
Относительное отклонение, % |
||
2009 к 2008 |
2010 к 2009 |
2009 к 2008 |
2010 к 2009 |
||||
1. Оптовый товарооборот, тыс. руб. |
926539 |
711306 |
488415 |
-215233 |
-222891 |
76,8 |
68,7 |
2. Товарные запасы, тыс. руб. |
99517 |
61446 |
53809 |
-38071 |
-7637 |
61,7 |
87,6 |
3. Время обращения товаров в днях (2/1*360) |
38,7 |
31,1 |
39,7 |
-7,6 |
8,6 |
80,4 |
127,7 |
4. Скорость обращения товаров в количестве оборотов (1/2) |
9,3 |
11,6 |
9,1 |
2,3 |
-2,5 |
124,3 |
78,4 |
Как видно, сокращение товарооборота идет более быстрыми темпами, чем сокращение товарных запасов. Это привело к замедлению оборачиваемости, то есть в 2010 г. товары обернулись на 2,5 раза меньше, чем в 2009г. Одновременно увеличилась продолжительность одного оборота на 8,6 дня и составила в 2010г. 39,7 дней.
В связи с замедлением товарооборачиваемости на 8,6 дня дополнительно потребовалось 11668 тыс. руб. средств (488415/360 * 8,6).
На уровень издержек обращения непосредственное влияние оказывает изменение цен на товары. Размер влияния этого фактора может быть точно измерен. Для этого необходимо уровень издержек разделить на две части: издержки, уровень которых не зависит от изменения цен, и издержки, зависящие от изменения цены на товары. Уровень издержек, зависящих от изменения цены, пересчитывается в неизменные цены, то есть умножается на индекс цен [2].
Рассмотрим влияние изменения цен на товары, так как цены на зерно в среднем уменьшились в 0,4 раза (см. табл. 7).
Таблица 7
Расчет влияния изменения цен на уровень издержек обращения в
ЗАО «СибИнвестАгро» за 2009 -2010 гг.
Показатель |
2009г. |
2010г. |
В неизменных ценах |
Уровень издержек обращения |
21,8 |
28,0 |
13,4 |
В том числе: зависящих от изменения цены |
19,8 |
24,4 |
9,8 |
не зависящих от изменения цены |
2,0 |
3,6 |
3,6 |
Уровень издержек, зависящих от изменения цен, в неизменных ценах составил 9,8% (24,4*0,4 = 9,8%). Уровень издержек в неизменных ценах по предприятию составил 13,4% (9,8 + 3,6= 13,4%).
Таким образом, при неизменных ценах на товары уровень издержек обращения составляет 13,4% к товарообороту. С учетом влияния цен уровень издержек повышается на 6,2% (28,0-21,8%), без учета влияния цен наоборот снижается на 8,4% (13,4-21,8%). Таким образом, снижение уровня цен ведет к снижению уровня издержек обращения.
Рассмотрено влияние на издержки обращения следующих факторов: объема и структуры товарооборота, времени обращения товарных запасов, цен на товары. Наряду с этим проведен анализ затрат в разрезе экономических элементов на 1 рубль товарной продукции и по статьям издержек обращения.
При анализе была использована классификация затрат по отношению к товарообороту: деление их на условно-постоянные и условно-переменные.
В целом за три анализируемых года наблюдается снижение объема товарооборота с 926539 тыс. руб. в 2008 г. до 488415 тыс. руб. в 2010 г. Это приводит к сокращению издержек обращения в абсолютном выражении, но к повышению их удельного веса. По итогам табл. 2 наблюдается повышение уровня издержек обращения в отношении к товарообороту на 5,2%, и получен перерасход издержек в сумме 25559 тыс. руб. относительно снижения товарооборота.
Факторный анализ переменных издержек (табл. 3) также показал перерасход по основным статьям затрат: транспортные расходы - 21497 тыс. руб; расходы по отгрузке с хранения - 1885 тыс. руб.; расходы по хранению - 1386 тыс. руб.; расходы по отгрузке - 1371 тыс. руб.
За счет снижения в структуре товарооборота удельного веса издержкоемких товаров (пшеницы и топлива), произошло сокращение затрат на 0,7%. А за счет других факторов произошло увеличение издержек обращения на 6,9% (см. табл. 5). В связи с замедлением товарооборачиваемости на 8,6 дня дополнительно потребовалось 11668 тыс. руб. средств (488415/360 * 8,6).
В результате действия в совокупности всех этих факторов происходит повышение уровня издержек обращения. Попробуем выявить резервы сокращения издержек обращения.
Практически не вызывает сомнения тот факт, что издержки обращения оказывают существенное влияние на конечные результаты хозяйственной деятельности. Ведь именно издержки (точнее - их уровень в товарообороте) определяют качественный уровень управления финансовой и хозяйственной деятельностью торгового предприятия, определяют величину важнейших показателей финансовых результатов: прибыли, рентабельности, ликвидности и других.
В производстве себестоимость продукции складывается из многих статей, там существует больше возможностей для маневрирования расходами, пусть даже и в ущерб качеству продукции. В организациях же торговли основной статьей затрат, конечно же, выступает закупочная стоимость товара. И именно на этой статье сконцентрировано основное внимание руководства организации, так как снижение ее даже на несколько процентов позволяет существенно увеличить прибыль, либо позволяет снизить продажную цену товаров, что позволяет расширить клиентскую базу, повысить конкурентоспособность организации, упрочнить положение на рынке.
На анализируемом предприятии наблюдается замедление товарооборачиваемости, что требует дополнительных средств на хранение товаров на складах и т.д., это в свою очередь сказывается на уровне издержек обращения. В ходе исследования было определено, что значительный удельный вес в структуре издержек обращения занимают как раз расходы по отгрузке и хранению, а также транспортные расходы.
Поэтому можно предложить следующие меры по ускорению оборачиваемости товаров:
Таким образом, если в результате проведенных мероприятий ускорится оборачиваемость на 5 дней, то это приведет к высвобождению 6783 тыс. руб. (488415/360*5,0).
Одним из направлений снижения издержек обращения является повышение эффективности использования материально-технической базы торговли, что ведет к росту фондоотдачи, производительности труда, а следовательно, и к относительному снижению издержек обращения.
Как уже известно, доставка товаров из Омска до покупателей осуществляется железнодорожным транспортом, поэтому снизить тарифы на перевозку не представляется возможным.
Таким образом, основными направлениями снижения издержек обращения являются:
Безусловно, на величину издержек обращения существенное влияние оказывает рост товарооборота.
Рост товарооборота и совершенствование его структуры является одним из непременных условий снижения, как объема, так и удельного веса издержек обращения в структуре товарооборота торгового предприятия.
Сопутствующие товары могут привести (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) к изменению на 10-15 % товарооборота торгового предприятия. При этом рост затрат, связанных с реализацией сопутствующих товаров, составит 8-9%. Таким образом, в результате увеличения предложения сопутствующих товаров есть возможность существенно увеличить товарооборот с незначительным ростом издержек обращения [1].
Таблица 8
Экономия издержек обращения вследствие увеличения предложения
сопутствующих товаров на 10%
Показатели |
Товарооборот, тыс. руб. |
Издержки обращения, тыс. руб. |
Уровень издержек, % |
2010 год
|
488415 |
136701 |
28,00 |
2010 год при условии увеличения предложения сопутствующих товаров |
537256 |
149004 |
27,73 |
Результат (+ / -) |
+48841 |
+12303 |
-0,27 |
Если применить этот подход к формированию товарооборота, то можно отметить следующее. В ходе роста товарооборота за счет увеличения предложения сопутствующих товаров только на 10% товарооборот увеличился бы до 537256 тыс. руб.:
ТО1 = ТО х (100+У) /100, (1)
где ТО1 - объем товарооборота с учетом предлагаемого изменения, тыс. руб.;
У - удельный вес предлагаемых товаров, %.
488415 * (100% + 10%)/ 100%= 537256 тыс. руб.
А издержки обращения возросли на 9%. Тогда их сумма составит 149004 тыс. руб. (136701 * (100 + 9) / 100).
Уровень издержек обращения в данном случае составил бы 27,73%, то есть (149004 / 537256) х 100%
Экономия издержек обращения составила бы по уровню: 0,27% (27,73-28,00).
Из данных, представленных в табл.8, можно сделать вывод о том, что увеличение предложения сопутствующих товаров является существенным резервом экономии торговых расходов.
По итогам проведенного анализа ясно, что проблема издержек обращения одна из наиболее актуальных и важных проблем политики предприятия, так как уровень, динамика и структура издержек тесно связаны со всеми сторонами хозяйственной деятельности предприятия, с вопросами планирования и организации процесса, движения товаров из сферы производства в сферу потребления.
В данном разделе предложены конкретные варианты оптимизации уровня издержек обращения, посредством увеличения товарооборота, повышения эффективности использования материально-технической базы, поиска новых поставщиков с целью снижения закупочной цены товара, ускорения товарооборачиваемости, путем применения прогрессивной технологии складской переработки грузов, организации контроля за состоянием товаров, а также механизации и автоматизация складского хозяйства.
ЛИТЕРАТУРА: