IV Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2012

Налоговые правоотношения являются одной из центральных категорий налогового права. Они имеют свою структуру. Элементами структуры налогового правоотношения являются субъекты налогового правоотношения, а также права и обязанности этих субъектов.

По мнению Крохиной Ю.А., субъектами налогового правоотношения являются лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями налоговых обязанностей и прав [3, стр 198]. Согласно статье 9 НК РФ  ими являются:

1. организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2. организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
3. налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
4. таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ) [2].

Остановимся подробнее на таком субъекте налоговых правоотношений, как организации.

Согласно статье 11 НК РФ «организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации» [2].

В ГК РФ сказано, что юридическим лицом признается организация, которая «имеет в собственности, в хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету» [1].

Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают его права и обязанности, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Эти элементы являются общими, одинаковые для всех плательщиков налогов и сборов.

Обязанности налогоплательщиков закреплены в статье 23 НК РФ. Согласно данной статье налогоплательщики обязаны:

• уплачивать законно установленные налоги;
• встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах и так далее.
• представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным ФЗ не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях и порядке, предусмотренных НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и ИП), а также уплату (удержание) налогов;
• нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Кроме вышеперечисленных обязанностей налогоплательщики - организации и ИП обязаны сообщать в налоговый орган:

1. об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение 7 дней со дня открытия (закрытия) таких счетов;
2. обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
3. обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), изменениях в раннее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

• в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
• в течение 3 дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

3.1) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):

• в течение 3 дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);
• в течение 3 дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);

4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение 3 дней со дня принятия такого решения

Помимо обязанностей, налогоплательщики имеют также права. В соответствии со статьей  21 НК РФ налогоплательщики имеют право:

• получать от налоговых органов по месту своего учета бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
• получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
• на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
• на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
• представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах,  лично либо через своего представителя;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога;
• требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным ФЗ;
• обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
• на  соблюдение и сохранение налоговой тайны;
• на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
• на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Еще одним обязательным элементом правового статуса налогоплательщика является ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В случае совершения налогоплательщиком правонарушения наступает налоговая ответственность, налогового проступка - административная, а в случае совершения налогового преступления -  уголовная.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Ответственность за налоговые правонарушения предусмотрена статьями 116-129.2 НК РФ. Уголовная ответственность закреплена в ст 198,199, 199¹ и 199²  УК РФ.

Таким образом, можно сделать вывод, что юридические лица являются одним из основных субъектов налоговых правоотношений. Они наделены определенными правами, а также обязанностями в области налогового законодательства, за нарушение которых они привлекаются к ответственности.

Литература

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть первая [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 08.12.2011 N 422-ФЗ)
2. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 06.12.2011 N 405-ФЗ)
3. Крохина Ю.А. Налоговое право России [Текст]: учебник для вузов / Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2004. - 720 с.

Код для цитирования: Скопировать