Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.
Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
Достоверный взгляд предполагает, что вся информация представлена в строгом соответствии с требованиями действующих нормативных и профессиональных документов и в этом смысле правдива.
Достоверный взгляд бывает продиктован тем, что бухгалтер, благодаря своему профессиональному суждению, может и должен отразить максимально реальную информацию. Именно бухгалтеры находят разумные компромиссы, позволяющие провести информационное обеспечение управления хозяйственными процессами между достоверностью и необходимой убедительностью.
Из общего объема фактов хозяйственной жизни организации в бухгалтерском учете отражается только их определенная часть, что существенно снижает реальность его данных и уменьшает наши возможности по адекватной оценке финансового положения хозяйствующего субъекта.
Введение в российскую бухгалтерскую практику таких категорий, как события после отчетной даты (СПОД) (ПБУ 7/98), оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (ПБУ 8/2010) существенно раздвинули границы правдивости и реальности информации, представляемой пользователям бухгалтерской отчетности.
Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности можно разделить на два вида.
Один вид ошибок - это ошибки, допущенные непосредственно в учетной работе. Их перенос в бухгалтерскую отчетность обусловлен отражением в ней информации, полученной из данных бухгалтерского учета.
Другой вид ошибок - ошибки, допущенные непосредственно при совершении процедур составления бухгалтерской отчетности. Именно об этих ошибках необходимо помнить при составлении бухгалтерской отчетности. Вся совокупность ошибок, совершаемых именно в процессе составления отчетности, может быть разделена на несколько групп:
- Арифметические ошибки - даже при автоматизированной форме учета необходимо тщательно проверять правильность расчета некоторых показателей форм бухгалтерской отчетности.
- Неотражение в учете операций по зачету авансов, осуществленных в счет уже совершенных поступлений или отгрузок - самой существенной ошибкой, которую допускают многие бухгалтеры при формировании бухгалтерской отчетности, является игнорирование как самого процесса инвентаризации, так и урегулирования результатов ее проведения. Особенно важное значение имеют расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также расчеты с бюджетом по налогам.
- Неисполнение процедуры приведения в соответствие показателей на начало отчетного года и показателей за прошлый аналогичный отчетный период при внесении изменений в учетную политику - согласно п. 10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" при несопоставимости данных за предшествующий и отчетный годы первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Кроме того, п. 21 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" установлено, что при отражении последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
- Ошибки при классификации обязательств по кредитам и займам - период, в соответствии с которым классифицируются обязательства, определяется между двумя датами: отчетной и погашения обязательств. Если он не превышает 12 месяцев, обязательство должно быть признано краткосрочным, если он превышает 12 месяцев - долгосрочным.
- Ошибки технического характера - необходимо стремиться к тому, чтобы предполагаемая к внедрению автоматизированная система управленческого учета была успешно апробирована на других отечественных или зарубежных предприятиях, принадлежащих к той же отрасли.
- Ошибки связанные с неправильным оформлением документации - неправильно оформленные - документы, в процессе составления которых:
- использованы бланки неустановленной формы;
- не были заполнены все реквизиты (например, таможенная ведомость без подписи руководителя предприятия);
- использованы лишние, не установленные типовыми формами реквизиты;
- использованы ненадлежащие реквизиты (расходный кассовый ордер, в котором в качестве распорядителя кредитов подписалось лицо, не имеющее на это полномочий).
Помимо исправления ошибок необходимо в пояснительной записке к годовой отчетности раскрыть информацию в отношении существенных ошибок предшествующих периодов, исправленных в отчетном порядке: характер ошибки, сумму корректировок по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо; сумы корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрыть информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого ,а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период ,начиная с которого внесены исправления .
Рассмотрим некоторые способы исправления ошибок в регистрах и отчетности:
- Исправление ошибок отчетного года - согласно ПБУ 10п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н, изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, вносятся в бухгалтерскую отчетность, составляемую за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
- Внесение исправлений в первичные учетные документы - согласно п. 5 ст. 9 Закона № 129-ФЗ вообще не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские первичные учетные документы. Если в документе обнаружена ошибка, то налогоплательщику необходимо составить новый документ. Допускается внесение исправлений в кассовую книгу, причем исправления делаются корректурным способом и должны заверяться кассиром и главным бухгалтером организации. В остальные первичные документы исправления могут вноситься только по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно подтверждаться подписями тех же лиц, которые подписали документы. Если в первичном документе допущена ошибка, то она исправляется корректурным способом. При составлении документа вручную неправильная запись перечеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочесть исправленный текст, сверху делается правильная запись, которая оговаривается надписью «исправлено» и подтверждается подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления.
- Способы исправления ошибок в учетных регистрах - в зависимости от характера обнаруженной ошибки исправления в учетные регистры могут вноситься несколькими способами, в том числе:
- корректурным способом;
- способом дополнительных бухгалтерских записей;
- методом «красного сторно».
Корректурный способ применяется в случае, если допущенная ошибка не меняет корреспонденцию счетов или обнаружена своевременно, что не отразилось на итогах бухгалтерских записей. Суть данного способа состоит в том, что ошибочная запись зачеркивается одной чертой таким образом, чтобы можно было прочесть исправленное, затем над исправленной записью или под ней делается правильная запись. Исправление подтверждается подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты.
Способ дополнительных бухгалтерских записей применяется в случае, если корреспонденция счетов не нарушена, а только уменьшена сумма операции. Исправление ошибки делается путем составления дополнительной записи с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой операции и суммой, отраженной предыдущей бухгалтерской записью.
Сторнировочный метод (метод «красного сторно») применяется в случае, если в учетных регистрах приведена неправильная корреспонденция счетов либо преувеличена сумма операции. Если составлена неправильная корреспонденция счетов, запись, отраженная в учетных регистрах ранее, повторяется либо красными чернилами, либо синими или черными, но в этом случае запись обводится сплошной линией, что означает вычитание суммы, уже ранее отраженной в учетных регистрах. Затем оформляется обычная запись с правильной корреспонденцией счетов.
Таким образом, из всего вышесказанного можно сделать следующие выводы.
- Современная бухгалтерская информация представляет собой данные, как правило, демонстрирующие только определенный информационный срез фактов хозяйственной жизни и финансового положения организаций, т. е. бухгалтер должен стремиться и к достоверности (правдивости) информации, и к добросовестности (реальности) ее представления.
- В России отсутствует система обеспечения исполнения стандартов финансовой отчетности. В российском законодательстве за невыполнение требований к бухгалтерскому учету, как это ни странно, существуют только налоговые санкции. В таких условиях никакие стандарты финансовой отчетности в России не смогут реализоваться - ни РПБУ, ни МСФО, ни какие-либо другие. Основным инструментом обеспечения стандартов финансовой отчетности может быть только реальная гражданско-правовая ответственность отчитывающейся организации.
- Зачастую ошибки, выявляющиеся на завершающем этапе составления отчетности, в своей основе имеют неправильное отражение хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. Но даже при правильном ведении учета в отчетности могут быть допущены ошибки, связанные с неправильным отражением информации по статьям отчетности, связанные с техническими и арифметическими причинами.
Предотвратить все ошибки при составлении бухгалтерской отчётности и ведении учёта на предприятии невозможно, но возможно сократить их количество до минимума. Для этого нужно:
- Включить в учетную политику определение существенной ошибки
- Закрепить в учетной политике порядок отражения существенной ошибки, выявленной после предоставления или утверждения годовой отчетности, на счетах бухгалтерского учета
- Правильно составить учетные документы организации;
- Правильно и точно настроить всё программное обеспечение бухгалтерского отдела;
- Подобрать квалифицированный состав бухгалтерии;
- Проводить ежегодные аудиторские проверки;
- кладывать штрафы на виновных лиц.
Список литературы:
- О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 21.11.96г. №129-ФЗ (с изм. и дополн. От 03.11.2006 № 183-ФЗ)
- Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) : Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н (ред.от 08.11.2010). [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая система КонсультантПлюс
- Карзаева Н.Н.. Методика проверки бухгалтерских документов/ Бухгалтерский учет №15 08.2008 г. - 80 с.
- Соколов Я.В. Достоверный и добросовестный взгляд на бухгалтерскую информацию / Бухгалтерский учет, № 5 04. 2007г. - 80 с.