IV Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2012

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Кроме того, капитал организаций подразделяется на активный и пассивный.

Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации, состоит из собственного и привлеченного капитала.

Формирование и учет уставного капитала

Уставный капитал - это стартовый капитал, необходимый организации для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации уставный капитал организации может выступать в виде:

• складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;
• паевого либо неделимого фонда - в производственном кооперативе (артели);
• уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
• уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами отражается по дебету 75.1 «Расчеты с учредителями» и кредиту 80 «Уставный капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75.1 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету имущества, денежных средств.

Дебет 07, 08.4 Кредит 75.1 - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

Дебет 08.5 Кредит 75.1 - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов.

Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08.4, 08.5 на счета 01, 04 соответственно, отражая при этом в записи бухгалтерского учета.

Дебет 01 (04) Кредит 08.4 (08.5) - приняты к учету основные средства и нематериальные активы;

Дебет 10, 41 Кредит 75.1 - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 75.1 - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками (учредителями);

Дебет 58 Кредит 75.1 - на стоимость долговых ценных бумаг, внесенных в счет уставного капитала.

Материальные ценности и нематериальные активы, внесенные в счет вклада в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. [4]

Изменение размера уставного капитала организации всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Увеличение уставного капитала организации может осуществляться в случаях:

• привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;
• направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли и добавочного капитала;
• получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов (табл. 1).

Таблица 1 - Операции по образованию и увеличению уставного капитала

Операции по образованию и увеличению уставного капитала	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражен зарегистрированный уставный капитал	75.1	80
Привлечение дополнительных средств участников (учредителей)	75.1	80
Средства при дополнительном приеме участников	75.1	80
Средства от дополнительной эмиссии акций	75.1	80
Направление на увеличение уставного капитала за счет нераспределенной чистой прибыли	84	80
Направление на увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала	83	80
Получение дотаций от государственный муниципальных органов	75.1	80

Уменьшение уставного капитала организации может осуществляться в случаях:

• выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акционерным обществом с их последующим аннулированием;
• доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка (чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств);
• изъятия части уставного фонда унитарного предприятия (табл. 26.2).

Таблица 2 - Операции по уменьшению уставного капитала

Операции уменьшению уставного капитала	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Выход участников из состава организации с выдачей вкладов	80	75.2
Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием	81 80	51 81
Доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непократого убытка	80	84
Изъятия части уставного фонда унитарного предприятия	80	75.2

Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.

Аналитический учет уставного капитала открытого акционерного общества организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала, акционерах. Для аналитического учета уставного капитала по типам акций целесообразно открыть два субсчета «Размещенные акции», «Объявленные акции».

Организация аналитического учета уставного капитала в разрезе акционеров должна решать две основные задачи:

1. учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;
2. получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

Формирование и учет резервного капитала

Согласно законодательству РФ образование резервного капитала может носить обязательный и в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой, добровольный характер. 
В акционерном обществе резервный капитал создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5  % от  его уставного капитала. Формируется резервный капитал путем обязательных ежегодных    отчислений  до   достижения им размера,   установленного уставом, не менее 5 % от чистой прибыли.  При  образовании резервного  капитала в бухгалтерском учете оформляется запись:
Дебет счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 82 «Резервный капитал». Резервный капитал акционерного  общества предназначен для покрытия  его  убытков,   а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
При направлении капитала на покрытие убытков в бухгалтерском учете  оформляется запись по дебету счета 82 и кредиту счета 84. [4]

Формирование и учет добавочного капитала

Добавочный капитал играет важную роль в оценке финансового положения организации. Он формируется:
      

• за счет прироста стоимости имущества при переоценке основных средств;    
• как курсовая разница по вкладам в уставный капитал организации;     
• за счет эмиссионного дохода, полученного в результате размещения акций.

      Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал» по субсчетам:
      

• 83-1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»;  
• 83-2 «Эмиссионный доход».

      При отражении в бухгалтерском учете операций по формированию добавочного капитала производятся записи:
      

• переоценка (дооценка) основных средств: Дебет 01«Основные средства» Кредит 83-1; 
• на увеличение суммы износа в результате переоценки: Дебет 83-1 Кредит 02«Амортизация основных средств»;    
• на полученный эмиссионный доход:

Дебет 75«Расчеты с учредителями» Кредит 83-2.
Уменьшение добавочного капитала возможно в следующих случаях:
      

• при снижении стоимости основных средств в результате переоценки: Дебет 83 Кредит 01;     
• при направлении средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала: Дебет 83 Кредит 80.В данном случае следует иметь в виду норму, заложенную в ст. 100 ГК, согласно которой увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты;  
• при направлении средств добавочного капитала на погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год: Дебет 83 Кредит 84.(К вопросу о направлении добавочного капитала на покрытие полученного за год убытка в целом по организации следует подходить осторожно. Не разрешается направлять на покрытие убытков суммы прироста стоимости имущества по переоценке.);
• при распределении между учредителями: Дебет 83 Кредит 75.

Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убыта

 Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

 Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

 Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

 На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

 Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

 Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

 Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

 Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

 82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;

 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

 Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

 Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

 Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

• в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);
• в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;
• в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;
• в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счету 83 «Добавочный капитал».

 Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

 Учет целевого финансирования

 К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. [3]

 Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

 Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

 Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

 Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок Учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

 В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

 Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. [3]

 Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории, направляемые на финансирование капитальных вложений и используемые для оплаты текущих расходов.

 ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи, по мере фактического получения бюджетных средств и как возникновение задолженности.

 При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:

 Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

 Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

 Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

 При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской записью:

 Дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»

 Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

 Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущег ства (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

 В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие, кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

 Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

 Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

 Раскрытое информации о капитале в бухгалтерской отчетности

 Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

 Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках. [3]

 Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала. В разделе I отчета - «Капитал» - содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

 В разделе IV «Изменения капитала»  указываются величина капитала на начало отчетного и предыдущего года, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акции, их количества, реорганизации, прочих расходов).

 В Справке  приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

 Можно сделать следующие выводы, что основными элементами собственного капитала типичной организации является уставный капитал и нераспределенная прибыль. Такие элементы собственного капитала, как резервный и добавочный капитал, обычно являются вспомогательными.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс (ГК РФ) [Электронный ресурс] / Режим доступа - http://base.garant.ru/10164072/
2. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет: конспект лекций. - М.: ЮРАЙТ - М, 2009. - 192 С.
3. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.:ИНФРА - М, 2007. - 368 С.
4. Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 3 [Электронный ресурс] подготовлен по печ. изд . 2010 г. / Режим доступа - http://www.e-college.ru
5. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "Об акционерных обществах" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

Код для цитирования: Скопировать