Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности приводят к искаженному представ-лению о реальном состоянии дел в организации, влияют на результаты анализа ее финан-сового положения и вводят в заблуждение заинтересованных пользователей.
Процедура обнаружения ошибок во многом предусматривает высокую квалификацию глав-ного бухгалтера, которая позволяет ему «чувствовать» итоговые цифры и также применять рассчи-танный показатель уровня существенности.
В настоящее время своевременное и грамотное выявление ошибок в данных бухгалтерского учета и отчетности является актуальной проблемой для бухгалтера. Большое внимание данной проблеме уделяет Правительство РФ, Министерство РФ и другие ведомства.
Целью данного исследования является рассмотрение нормативного регулирования обнаружения ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
Современные специалисты в области бухгалтерского учета и аудита различают преднамеренные и непреднамеренные, существенные и несущественные, случайные и систематические искажения бухгалтерской отчетности. Для выявления данных видов искажений бухгалтер имеет возможность пользоваться как нормативной базой бухгалтерского учета, так и нормативной базой аудиторской деятельности, что облегчает труд бухгалтерам при выявлении ошибок.
Существенные ошибки подробно рассмотрены в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденном Министерством финансов РФ. Положение устанавливает ряд новых правил изменения ошибочных записей, в том числе за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Новый порядок, установленный ПБУ 22/2010, все больше и больше приближается к положениям международных стандартов. Он обязателен для всех организаций, кроме кредит-ных и бюджетных учреждений.
Согласно ПБУ 22/2010 ошибкой признается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности. Она может быть обусловлена, в частности:
ПБУ 22/2010 вводит следующее понятие «существенной ошибки»: ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. При этом существенность ошибки организация определяет самостоятельно. Критериями существенности являются величина и характер соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности [1].
Также можно руководствоваться в определении существенности ошибки ФПСАД №4 «Сущест-венность в аудите». Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйст-венных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финан-совой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению [2].
Одним из видов преднамеренных ошибок являются ошибки из-за недобросовестных действий должностных лиц организации, которые для бухгалтера являются сложно выявляемыми ошибками и требует особого внимания и подхода со стороны бухгалтера. Под недобросовестными действиями должностных лиц организации подразумеваются действия, совершенные обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников организации и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод [3].
На выявление ошибок из-за недобросовестных действий должностных лиц организации направлен новый федеральный стандарт 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита». В данном стандарте подробно рассмотрены недобросовестные действия должностных лиц организации.
Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности заключается в ее преднаме-ренном искажении, включающем неотражение числовых данных либо нераскрытие информации в бухгалтерской отчетности с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности.
Основными факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действий, являются:
В настоящее время широко распространены ошибки, связанные с неправильным приме-нением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгал-терскому учету. Данный вид ошибок и их выявление подробно раскрыты в ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита». Под неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету понимаются преднамеренные (непреднамеренные) действия (бездействия) экономического субъекта, противо-речащие требованиям нормативных правовых актов [4]. В отношении нормативных правовых актов, требования которых оказывают непосредственное влияние на формирование числовых показателей бухгалтерской отчетности организации и раскрытие информации в ней, необходимо уделить должное внимание со стороны бухгалтера для соответствия данной отчетности требованиям норма-тивных правовых актов. К таким требованиям относятся требования к форме и содержанию бухгалтерской отчетности, отраслевые особенности составления бухгалтерской отчетности и др.
Таким образом, в заключении следует отметить, что гарантией качественного составления бухгалтерской отчетности является соблюдение на практике требований, предусмотренных российскими законодательными и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Однако в практической деятельности организаций в бухгалтерском учете и при составлении бухгалтерской отчетности нередко допускаются технические и методические ошибки, а также противоправные искажения, снижающие качество, а, следовательно, и полезность учетной и отчетной информации для пользователей.
В то же время следует иметь в виду, что добиться абсолютной точности в бухгал-терской отчетности практически невозможно, так как она зависит от соответствующих фак-торов: субъективности, неопределенности, арифметической погрешности и т.п. Для этого нужно больше внимания уделять повышению квалификации бухгалтеров, их переаттестации, проводить семинары, вебинары.
Список литературы: