IV Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2012

Средства, поступающие от дебиторов, являются одним из основных источников доходов производственных предприятий. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Появление дебиторской задолженности приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах для финансирования текущей деятельности, ухудшает финансовое состояние.

Актуальность темы работы обоснована и тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, ее состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, а, следовательно, на платежеспособность предприятия.

Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Это определение отражает лишь один способ образования задолженности и поэтому не может дать полное представление о ней.

Звягин С.А. под дебиторской задолженностью понимает имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, входящие в состав актива, а также к ее работникам, которые по отношению к данному предприятию являются должниками [1].

С позиции маркетинговой политики организации, ряд авторов, таких как Соколова Н.А., Томшинская И.Н., рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса [4]. Предоставляя кредит или рассрочку платежа, предприятие тем самым увеличивает потребительский спрос на свою продукцию.

Дебиторская задолженность возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. Поэтому, основными задачами учета дебиторской задолженности  являются:

• ­ распределение дебиторской задолженности по видам задолженностей, должникам и срокам (датам) погашения задолженностей. Установление законности проведения расчетных операций;
• ­ установление объемов непогашенной дебиторской задолженности и своевременное выявление расчетных документов, не оплаченных контрагентами организации;
• ­ установление состава и объемов непогашенной дебиторской задолженности, связанных с расчетами по авансам, претензиями и другими расчетами. Установление причин их возникновения и выявление возможностей их погашения;
• ­ установление состава и объемов непогашенной дебиторской задолженности по расчетам с работниками организации - материально-ответственными и подотчетными лицами. Установление причин их возникновения и выявление возможностей их погашения;
• ­ своевременное выявление просроченной дебиторской задолженности, установление ее объемов и доли в общей задолженности, постоянный контроль за финансовым состоянием должников, имеющих просроченную задолженность, изыскание возможностей для ее погашения [2].

В рамках решения данных задач немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения [3].

Технологическая схема обработки информации по учету расчетов с покупателями и заказчиками в МП г. Омска «Муниципальная недвижимость» приведена на рисунке 1:

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому по каждому покупателю и заказчику.  По дебету счета 62 отражается стоимость услуг, на которую предприятие предъявило покупателям расчетные документы - в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», а по кредиту - суммы поступивших плановых платежей - в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Подведение итогов по расчетам плановыми платежами производится в конце отчетного месяца сравнением оборотов по дебету и по кредиту субсчета 62 в разрезе каждого покупателя и заказчика. Превышение оборота по дебету показывает сумму не погашенной плановыми платежами дебиторской задолженности за контрагентом. Превышение оборота по кредиту показывает превышение суммы поступивших плановых платежей над суммой, указанной в расчетных документах покупателю (заказчику). На отчетную дату определяется развернутое сальдо по субсчету 62, дебетовая часть которого показывает сумму дебиторской задолженности за покупателями, а кредитовая часть - сумму кредиторской задолженности перед покупателями.

Таблица 1 - Предложения по совершенствованию бухгалтерского  учета дебиторской задолженности в МП г. Омска «Муниципальная недвижимость»

Существующий недостаток	Способ устранения	Законодательный акт
В ряде случаев к авансовым отчетам не приложены документы непосредственно подтверждающие оплату (чеков ККМ)	Суммы, не подтвержденные документально, не могут приниматься к учету. Они должны быть взысканы с подотчетных лиц либо оплачены за счет прибыли предприятия с включением этих сумм в совокупный доход подотчетных лиц.	п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129‑ФЗ «О бухгалтерском учете», а также п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ
Оформление авансовых отчетов без предварительно выданного аванса	Таким образом, понесенные работником за счет собственных средств расходы в бухгалтерском учете не должны отражаться как расчеты с подотчетными лицами.	Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. ЦБ РФ от 22.09.93 № 40, Инструкция по применению Плана счетов БУ фин.-хоз. деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 30.10.2000г. № 94н
Учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения представлена лишь в общих чертах. В ней нет конкретизации системы документооборота, порядка отражения различных операций, ведения учета этих операций и отражения их в первичных документах.	В отношении расчетов с покупателями и заказчиками в учетной политике необходимо закрепить и подробно расписать: Виды первичных документов, применяемых при расчетах с покупателями и заказчиками, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам; Порядок и момент начисления дебиторской задолженности и ее погашения; Основные проводки, используемые для отражения расчетов с покупателями и заказчиками; Проведение инвентаризации дебиторской задолженности покупателей и заказчиков; Порядок признания дебиторской задолженности просроченной, а также ее списание; Процесс погашения покупателями просроченной дебиторской задолженности и отражение в учете данной операции.	ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
Авансы поставщикам учитываются на счете 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»	Учитывать авансы на счете 60-2 «Авансы выданные в рублях»
В Рабочем плане счетов не открыты субсчета, которые использует предприятие	Прописать в Рабочем плане счетов следующие субсчета: 60-1 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»; 60-2 «Авансы выданные в рублях»; 62-1 - «Расчеты с покупателями в рублях»; 62-2 - «Авансы полученные в рублях»; 62-4 - «Расчеты по товарам коммунальным  рублях»; 62-1 - «Расчеты с покупателями в рублях»; 76-5 - Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях»; 76-ЗП -«Расчеты с банками по заработной плате»
Не создаются резерв по сомнительным долгам, не смотря на то, что он предусмотрен Учетной политикой	Создать резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете с 2011г. обязательно, а в налоговом учете рекомендовано	П. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,  п. 3. ст.266 НК РФ

Анализ дебиторской  задолженности предприятия проводится на основе использования его финансовой отчетности: «Бухгалтерский баланс» и «Приложение к бухгалтерскому балансу».  На некоторых стадиях анализа могут быть дополнительно использованы первичные документы и регистры, в которых производится учет отдельных статей дебиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся  к оценке финансового положения предприятия и проводится в несколько  этапов:

1. Анализ абсолютных и относительных показателей состояния и структуры дебиторской задолженности.

Таблица 2 - Состав и структура краткосрочной дебиторской задолженности МП г. Омска «Муниципальная недвижимость»  за 2008-2010 гг.

Состав дебиторской задолженности	2008г.		2009г.		2010г.		Абсолютное отклонение  (+,-) 2010 г. от 2009 г.
	тыс. руб.	структура, %	тыс. руб.	структура, %	тыс. руб.	структура, %
							тыс. руб.	в %
Покупатели и заказчики	1035	69,8	1540	75,0	2639	74,2	+1099	-0,8
Авансы выданные	185	12,5	248	12,1	479	13,5	+231	+1,4
Прочая	262	17,7	265	12,9	437	12,3	+172	-0,6
ИТОГО	1482	100	2053	100	3555	100	+1502	-

За период с 2008г. по 2010г. наблюдается незначительное изменение в структуре дебиторской задолженности. В 2010г. в сравнении с 2009г. значительное увеличение дебиторской задолженности не повлекло существенных изменений в ее структуре.

2. Оценка оборачиваемости дебиторской задолженности

Таблица 3 -Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности МП г. Омска «Муниципальная недвижимость» за 2008-2010гг.

Показатель	2008г.	2009г.	2010г.	Изменение 2010г. к 2009г.
				абсол.	относ., %
1. Выручка, тыс. руб.	9891	6984	10659	+3675	152,6
2. Средняя величина дебиторской задолженности, тыс.руб.	1150	1767,5	2804	+1036,5	+58,6
3.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (стр1/стр2)	8,6	4,0	3,8	-0,2	-3,8
4. Оборачиваемость дебиторской задолженности, дни (360/стр3)	41,9	91,1	94,7	+3,6	+4,0
5. Средняя величина оборотных активов, тыс. руб.	1556	2111	3728,5	+1617,5	+76,6

Средняя величина дебиторской задолженности имеет тенденцию к увеличению. Так в 2010 г. по сравнению с 2009г. она увеличилась на 58,6%.  При этом коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности с каждым годом уменьшается. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2010 году 3,8, это означает, что в 2010 году дебиторская задолженность оборачивалась около 3,8 раз, что составляет почти 95 дней.

3. Оценка доли дебиторской задолженности каждого вида в объеме оборотных активов

Таблица 4 - Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов МП г. Омска «Муниципальная недвижимость» за 2008-2010гг.

Наименование показателя	Расчетная формула	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение 2010г от
					2008г.	2009г.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	Строка «ДЗ»  ББ	1482	2053	3555	+2073	+1502
Общий объем оборотных активов, тыс. руб.	ОА = строка «Итого по разделу II» ББ	1814	2408	5049	+3235	+2641
Уровень дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов		80	90	70	-10	-20

В МП города Омска «Муниципальная недвижимость» в 2008-2010гг. большую часть оборотных средств составляет краткосрочная дебиторская задолженность. В 2010г. доля дебиторской задолженности в оборотных средствах снизилось на  12% от уровня 2009г. и составило 70%, несмотря на значительное увеличение суммы дебиторской задолженности по сравнению с предыдущими отчетными периодами. Такое снижение связано с тем, что в структуре оборотных средств в 2010г. заметно возросла доля денежных средств.

4. Оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки от продаж

Таблица 5 - Соотношение темпов роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки от оказанных услуг в МП г. Омска «Муниципальная недвижимость» за 2008-2010гг.

Показатель	Способ расчета	2010г. в сравнении с
		2008г	2009г.
Темп роста выручки от продаж		1,1	1,5
Темп роста дебиторской задолженности		2,4	1,4
Соотношение темпа роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки от продаж		2,2	0,9

Увеличение соотношения темпа роста дебиторской задолженности с темпом роста выручки от продаж в динамике свидетельствует о «замораживании» части выручки организации, необходимой для финансирования текущей деятельности. В 2010 г. в сравнении с 2009 г. при увеличении выручки на 1% объем дебиторской задолженности увеличится  на 0,9%, а в 2010г. в сравнении с 2008г. - на 2,2%. Таким образом, процент увеличения дебиторской задолженности в 2010г. при росте выручки от продаж  на 1% был невероятно высок, что можно рассматривать как весьма негативный фактор.

5. Расчет реальной дебиторской задолженности

Таблица 6 - Расчет реальной дебиторской задолженности МП г. Омска «Муниципальная недвижимость» за 2008-2010гг.

Показатель	2008г.	2009г.	2010г.
1. Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	1150	1767,5	2804
2. Годовая ставка рефинансирования, %	13	8,75	7,75
3. Просрочка платежа, дни	42	91	95
4. Отношение срока продолжительности задержки платежа к числу дней в году (стр3/360)	0,12	0,25	0,26
5. Наращенная сумма дебиторской задолженности, руб. (стр1*(1+стр2*стр4))	2894,2	5680,3	8538,6
6. Потери от несвоевременного взыскания долгов с дебиторов, тыс. руб. (стр.5-стр.1)	1744,2	3912,8	5734,6

В 2010г. предприятие из-за просрочки платежей дебиторов потеряла 5 734,5 тыс.рублей. Данные потери представляют для предприятия колоссальные убытки, поэтому предприятию необходимо применять экстренные меры по взысканию с дебиторов пеней, предусмотренных договором, и возмещению ими убытков из-за несвоевременной оплаты долгов.

Дебиторская задолженность  воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств, поэтому очень важно достоверно отражать такую задолженность в бухгалтерском учете.

Список использованной литературы

1. Звягин С.А. Анализ дебиторской задолженности для целей бухгалтерской экспертизы / С.А. Звягин // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 10. - С. 76.
2. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 720 с.
3. Мездриков Ю.В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью / Ю.В. Мездриков // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - №5. - С. 39.
4. Соколова Н.А. Форфейтинг как способ управления дебиторской задолженностью / Н.А. Соколова, И.Н. Томшинская // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 13. - С. 45.

Код для цитирования: Скопировать