ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке "Файлы работы" в формате PDF

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами.

Дебиторская задолженность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных.

В настоящее время у предприятий значительно возрастает количество дебиторов. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Дебиторская задолженность как форма обращения капитала находится на промежуточной стадии между производственной и денежной (с одной стороны, образованием дебиторской задолженности завершается производственная стадия, но и с другой - еще не возобновлена денежная). Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота предприятия и использование их дебиторами.

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Таким образом, необходимо проводить аудит дебиторской задолженности. А его проведение должно основываться на результатах планирования аудита, как на одном из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

Предметом данной работы является планирование аудита дебиторской задолженности.

Целью работы является изучение теоретических аспектов планирования, как важнейшего этапа аудиторской проверки, а также разработка плана и программы аудита дебиторской задолженности.

В соответствии с поставленной целью, сформулированы следующие задачи:

обобщить теоретический материал по планированию аудита;
рассмотреть этапы планирования аудиторской проверки;
раскрыть основные аспекты аудита дебиторской задолженности;
провести планирование аудита дебиторской задолженности на этапе предварительного знакомства с аудируемым лицом;
разработать общий план и программу аудита дебиторской задолженности;
рассмотреть факты, приводящие к корректировки программы аудита.

Теоретической базой для написания курсовой работы послужили базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, справочные правовые системы, методические указания, электронные источники.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА

1.1 Сущность, назначение, цель и задачи планирования аудита

Аудиторская деятельность представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.[1] И для того, чтобы достичь поставленную цель, необходимо выбрать соответствующие процедуры и методы проверки, которые определяются на стадии планирования аудита.

Планирование аудита - один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

Такая стратегия аудиторской проверки должна быть основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей проверки и зависеть от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента, т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите, и других факторов.

От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудовых ресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита. Кроме того, аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. В частности: важным областям аудита должно уделяться необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Таким образом, главная цель эффективного планирования состоит в предельной минимизации аудиторских рисков при проведении аудита в течение разумного времени. Достигнутая цель позволяет решить важнейшую задачу - обеспечить конкурентоспособность аудиторской организации на рынке оказываемых аудиторских услуг.

На основе вышеизложенного можно выделить ключевые принципы планирования аудита (рисунок 1).[2]

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита согласно ФП(С)АД № 3, состоит в разработке и документальном оформлении аудиторской организацией представленных на рисунке 2 документов.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.

При проведении первичного аудита, новому аудитору целесообразно связаться со своим предшественником, от которого он может получить информацию о намерениях руководства, спорных вопросах по поводу применения принципов учета, аудиторских процедур или оплаты. Но предварительно аудитор должен согласовать возможность такого контакта с клиентом.

В случае если между бывшим аудитором или клиентом были судебные разбирательства или спорные вопросы, новый аудитор должен быть уведомлен о том, что ему может быть не предоставлена какая-либо информация. Аудитору необходимо тщательно оценить ситуацию, если клиент не дал разрешения на получение информации от предыдущего аудитора или предыдущий аудитор отказался дать информацию.[3]

В ходе выполнения аудиторского задания возможны различные корректировки плана аудита, например, в ходе аудита получены данные которые противоречат имеющейся у аудитора информации. В этом случае, необходимо изменить план аудита с целью получения достоверных данных.

Следовательно планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Но прежде чем приступить к составлению общего плана и программы аудита, аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур, что предусмотрено Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Таким образом, на этапе знакомства с клиентом, до заключения договора о проведении аудита, аудитору необходимо провести предварительное планирование.

1.2 Предварительное планирование аудиторской проверки

До заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита.

Таким образом, предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита.

После официального обращения экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг (письмо-предложение) аудиторская организация составляет и направляет клиенту письмо-согласие о проведении аудита.

Получив письменное согласие субъекта на проведение аудита, следует приступить к определению аудируемости бухгалтерской отчетности. Данный процесс называется предварительным планированием.[4]

На этапе предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка.

Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки.

На этапе предварительного знакомства с аудируемым лицом аудитор должен:

определить тип аудиторского задания;
проверить клиента на соответствии требованиям этики аудитора;
определить рамки аудиторского задания.

Данные действия обеспечивают уверенность в том, что аудитор будет независимым (тем самым соблюдая Кодекс этики аудиторов России), что нет никаких иных факторов, влияющих на желание аудитора выполнять аудиторское задание, а также нет разногласий в понимании рамок и типа данного задания между аудитором и клиентом.

Серьезность последствий решений, принимаемых по завершении этого этапа, требует изучения большого объема информации, связанной с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, на которую влияют множество факторов.

Таблица 1 - Факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица

Факторы	Характеристика факторов	Примеры факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица
1	2	3
Внешние	Влияют на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражают экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности	Отраслевые факторы: особенности рынка товаров, работ и услуг; цикличная или сезонная деятельность; технология производства, имеющая отношение к производимой продукции аудируемого лица; конкурентоспособность продукции и тд. Правовые факторы: общие принципы бухгалтерского учета и отраслевые особенности; нормативные правовые акты, регулирующие деятельность в отрасли; нормативные правовые акты, которые существенным образом влияют на деятельность аудируемого лица; налогообложение; налоговая политика; финансовые стимулы и тд. Прочие внешние факторы: общий уровень развития экономики; наличие доступных финансовых ресурсов; инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты.
Внутренние	Влияют на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанны с его индивидуальными особенностями аудируемого лица	Текущая производственная деятельность: - характер деятельности аудируемого лица и основные источники его доходов (производственная деятельность, торговая деятельность, , страховая деятельность и тд.); - особенности товаров, работ, услуг и рынков их сбыта (основные потребители и особенности договоров с ними, условия оплаты, доля рынка, конкуренты, спрос на продукцию и тд.); - практическое осуществление хозяйственных операций (стадии и методы производства, особенности поставок продукции или оказания услуг и тд.); - географические и операционные сегменты; - особенности поставщиков товаров и услуг аудируемому лицу (наличие долгосрочных контрактов, условия оплаты товаров (услуг) основным поставщикам и подрядчикам, способы поставки и тд.); - характеристики персонала; - операции со связанными сторонами.

Продолжение таблицы 1

Инвестиционная деятельность: приобретения или продажи новых отдельных объектов хозяйственной деятельности; приобретение ценных бумаг; капиталовложения, включая приобретение основных средств, технологий, иных активов и тд.

Финансовая деятельность: структура аудируемого лица, основные дочерние и зависимые общества, филиалы и представительства; структура задолженности, обеспечение обязательств, выданные гарантии; аренда недвижимости или оборудования для использования в хозяйственной деятельности.

Особенности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности: общие правила бухгалтерского учета и отраслевые особенности; специфические и важные для отрасли экономические показатели; учет необычных или сложных операций; представление и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Кроме того, при планировании характера, сроков и объема аудиторских процедур, аудитор должен обладать знаниями о системе внутреннего контроля, необходимыми для проведения аудита, и использовать их для выявления возможных искажений при рассмотрении факторов, которые оказывают влияние на риски существенного искажения информации.[5]

Под системой внутреннего контроля, понимают процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Согласно ФП(С)АД № 8, понимание аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица подразумевает осуществляемую аудитором оценку адекватности организации средств контроля и установление факта их применения. Оценка адекватности организации средства контроля включает рассмотрение способности средства контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами контроля эффективно предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения. Под применением средства контроля подразумевается, что средство контроля существует и аудируемое лицо использует его.

Если аудитор на этапе предварительного планирования определяет, что система внутреннего контроля организованна ненадлежащим образом, то ему необходимо увеличить объем аудиторских процедур.

Для получения информации, связанной с финансово-хозяйственными особенностями аудируемого лица, и анализа внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность, аудитор должен иметь доступ ко многим источникам информации (рисунок 3).

Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи.

Обсуждения с работниками управления, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом, беседы с менеджерами и персоналом также способствуют получению необходимой информации. Однако аудитор принимает во внимание, что надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). И аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников.[6]

Посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов позволяют убедиться в наличии и сохранности активов, сформировать представление об условиях производства.

При получении необходимой информации, аудитор выполняет такие аудиторские процедуры как: инспектирование (проверка записей, документов или материальных активов), наблюдение (отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами), запрос (поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица), подтверждение (ответ на запрос об информации).

На практике экономические субъекты иногда возражают против предоставления информации, пока не будет заключен договор оказания аудиторских услуг. При этом если аудитор заинтересован в клиенте, не следует отказываться от проведения проверки, но необходимо отметить данный факт в договоре, а также письменно оговорить возможность пересмотра по этой причине плана проверки отдельных, ранее составленных соглашений и принятых условий и обязательств.

По окончании этапа предварительного планирования аудитор должен принять решение, оценив принципиальную возможность аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, наличие в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В случае принятия положительного решения о проведении аудиторской проверки отчетности клиента с ним заключается договор оказания аудиторских услуг.

1.3 Методические аспекты составления общего плана аудита

Разработка общего плана аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных процедур.

Таким образом, основой для составления общего плана аудита является предварительное планирование.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.[7]

Вопросы, которые должны быть рассмотрены аудитором при составлении общего плана аудита, согласно требованиям ФП(С)АД № 3, приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Вопросы для подготовки общего плана аудита

Основные вопросы аудита	Содержание основных вопросов аудита
1	2
Деятельность аудируемого	Общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

Продолжение таблицы 2

1	2
лица	Особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; Общий уровень компетентности руководства.
Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Учетная политика, принятая аудируемым лицом, и ее изменения; Влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; Планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу.
Риск и существенность	Ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; Установление уровней существенности для аудита; Выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей.
Характер, временные рамки и объем процедур	Относительная важность различных разделов учета для проведения аудита; Влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; Существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита.
Координация и направления работы, текущий контроль и проверка выполненной работы	Привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; Привлечение экспертов; Количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственная удаленность друг от друга; Количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом.
Прочие аспекты	Возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом; Обстоятельства, требующие особого внимания; Особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; Срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу.

Сложность, объем и сроки проведения аудиторской проверки зависят от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Поэтому аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Таким образом, понимание деятельности аудируемого лица и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору эффективно планировать и проводить аудит.

В процессе подготовки общего плана аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Далее аудитору следует установить приемлемый для организации уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.[8]

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Оценивая аудиторский риск (вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки), аудиторская организация определяет неотъемлемый риск, риск необнаружения и риски средств контроля, которые присущи отчетности. ФП(С)АД № 4 «Существенность в аудите» указывает, что между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Таким образом, с учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Также аудитор, при составлении общего плана аудита должен оценить правомерность применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, сущность которого состоит в том, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Данное требование предусмотрено ФП(С)АД № 11 «Применимость допущении непрерывности деятельности аудируемого лица».

В частности, при планировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.[9]

Кроме того в процессе планирования аудиторской проверки, аудитор выявляет обстоятельства, требующие особого внимания. В частности, согласно ФП(С)АД № 9 «Связанные стороны», аудитору необходимо в достаточной степени понимать деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, что позволит ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут создать риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения связанных сторон и операций с ними. Под связанными сторонами понимают юридических и (или) физических лиц, способных оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность (т.е. на деятельность аудируемого лица).

Таким образом, аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия в финансовой отчетности информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на финансовую отчетность.

Согласно требованиям ФП(С)АД № 2 «Документирование аудита», результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Информация об экономическом субъекте, полученная в ходе предварительного планирования, оценки аудиторского риска, выявления значимых для аудита областей, является основой, исходя из которой может быть сформирована стратегия аудиторской проверки. Стратегия проверки формируется следующим образом:

осуществляется «сегментирование» информации, содержащейся в бухгалтерской документации (в процессе «сегментирования» бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);
формируются задачи, которые должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов (натуральных единиц или документов), которые должны быть подвергнуты проверке для решения указанных задач;
устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения. [10]

Сегментирование может осуществляться по-разному. На сегодняшний день известны два подхода к сегментированию аудита: пообъектный и циклический.

При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется (сегментируется) между участниками проверки в соответствии с Планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета. При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупности оборотов по счетам, связанным содержанием хозяйственных операций и документооборотом.

Ю.Ю. Кочинев в план аудита включает следующую информацию: планируемые трудозатраты; уровень (уровни) существенности; оценка аудиторского риска; сроки проведения проверки; состав аудиторской группы и ее руководитель; перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.[11]

Ю.Ю. Кочинев приводит также пример составления общего плана аудита (таблица 3).

Таблица 3 - Пример составления общего плана аудита

Проверяемая организация
Проверяемый период
Планируемые трудозатраты (чел.-дн.)
Состав аудиторской группы
Руководитель проверки
Срок проведения проверки
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень (уровни) существенности
№ п/п	Сегмент аудита	Сроки проверки	Исполнитель


Руководитель аудиторской организации		Подпись
Руководитель проверки		Подпись

1.4 Методические аспекты составления программы аудита

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. ФП(С)АД № 3 указывает, что в процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. Таким образом, основой для составления программы аудита является общий план аудита.

На данном этапе планирования аудитору необходимо определить ряд аспектов (рисунок 4).

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, проводимых с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.[12]

Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита.

Способ проведения аудита, сплошной или выборочный, определяется на основании данный, полученных на предыдущих этапах планирования (оценка системы бухгалтерского учета, оценка системы внутреннего контроля, объем проверяемых документов и тд.).

ФП(С)АД № 16 «Аудиторская выборка» устанавливает требования к выборочным проверкам в аудита. Выборочная проверка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Если же планируется проверка совокупности, которая состоит из небольшого числа элементов, то аудитору целесообразно провести сплошную проверку.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.[13]

Предпосылки подготовки финансовой отчетности включают в себя несколько элементов согласно ФП(С)АД № 5 (рисунок 5).

Ю.Ю. Кочинев в программу аудита предлагает включить подробную информацию (разработанную в ходе формирования стратегии аудита) о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документировании. [14]

Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты. С другой стороны, программа является средством контроля за работой аудиторов со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской организации.

При небольшом объеме проверки программа может составляться в виде единого документа. При достаточно больших объемах проверяемой информации программа аудита в целом может состоять из совокупности программ проверки каждого сегмента. Пример программы аудита по Кочиневу Ю.Ю. приведен в таблице 4.

Таблица 4 - Пример составления программы аудита

№ п/п	Проверяемый сегмент	Задачи проверки сегмента	Проверяемые совокупности	Процедуры	Способ (метод) приме- нения	Интерпретация результатов		Документирование	Примечания
						по существу	на соответствие


Руководитель аудиторской организации					Подпись
Руководитель проверки					Подпись

В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами. Причины и результаты изменений и корректировок, связанных с ними, следует документировать.

В ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» указывается, что аудитор рассматривает в ходе аудита недобросовестные действия. И в случае выявления таких действий, необходимо произвести корректировку характера аудиторских процедур для получения более надежных и уместных аудиторских доказательств или дополнительной подтверждающей информации. [15]

В результате изменению подвергается программа аудита, в которой документально оформляются дополнительные процедуры.

Кроме того, если в процессе проведения аудита были выявлены операции со связанными сторонами (ФП(С)АД № 9 «Связанные стороны»), наличие которых не учтено на предыдущих этапах планирования, то аудитору необходимо добавить в программу аудита дополнительные процедуры.

Также, если аудитор при проведении аудита выявляет факты, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно (ФП(С)АД № 11), аудитор должен провести дополнительные процедуры, указав их в программе аудита.

Таким образом, аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки, полученными в ходе аудиторских процедур. [16]

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита. При формировании аудиторской группы определяется численность и квалификация аудиторов, привлекаемых к проверке, проверяется их независимость по отношению к аудируемому лицу.

Руководитель проверки доводит до сведения всех членов аудиторской группы возложенные на них обязанности и знакомит их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, общим планом и программой аудита.

Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

2 ПЛАНИРОВАНИЕ В ПРОЦЕССЕ АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

2.1 Основные аспекты аудита дебиторской задолженности

В теории и практике аудита нашли развитие различные направления аудиторской проверки деятельности организации. Среди них особое место занимает аудит дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - это имущественные требования организации к другим лицам, являющимся ее должниками.

В процессе аудиторской проверки дебиторской задолженности, необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1) Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ);

2) Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ);

3) Федеральный закон от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов России от 29.07.98 № 34н;

5) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Министерства Финансов России от 31 октября 2000 г. № 94н. (План счетов);

6) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.

Целью аудита дебиторской задолженности является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в отношении дебиторской задолженности и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, проверка законности возникновения дебиторской задолженности и своевременности ее погашения, правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи:

1) подтверждение соблюдение порядка документального отражения по возникновению дебиторской задолженности (наличие необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов и т.д.);

2) контроль за отсутствием искажений данных при отражении на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (соответствие данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности);

3) подтверждение соответствия оформленных бухгалтерский операций действующим нормативным актам;

4) проверка наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации и законодательству;

5) проверка своевременности списания просроченной дебиторской задолженности на финансовые результаты;

6) проверка правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные аудиторские процедуры и источники получения информации.

Примерный перечень аудиторских процедур, которые могут быть проведены в ходе проверки дебиторской задолженности представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Процедуры аудиторской проверки дебиторской задолженности

Процедуры

Содержание процедур

Инспектирование, запрос, подтверждение, арифметический пересчет, аналитические процедуры

Запросить информацию об учетной политике в отношении отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и создания резервов по сомнительным долгам;

Получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;

Получить и рассмотреть разъяснения по поводу значительных колебаний сумм остатков по счетам бухгалтерского учета по сравнению с

Продолжение таблицы 5

аналогичными данными предыдущих периодов или предполагаемыми значениями;

Провести анализ по срокам погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по продажам товаров, работ, услуг. Запросить причину необычно больших (по мнению аудитора) сумм кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета или других необычных обстоятельств, а также запросить информацию по погашению дебиторской задолженности;

Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта классификацию дебиторской задолженности, в том числе данные по долгосрочной задолженности;

Запросить информацию о способе выявления медленно оплачиваемых счетов и порядке создания резерва по сомнительным долгам, а также проверить разумность такого порядка;

Запросить, не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансированием под уступку денежного требования (для банков), следствием учета векселя;

Запросить информацию о процедурах хозяйствующего субъекта, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по продажам и возврату товаров к соответствующим периодам;

Запросить информацию о том, имеются ли в составе дебиторской задолженности суммы, относящиеся к товарам, переданным на комиссию, и отражены ли данные операции в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом;

Запросить, предоставлялись ли покупателям крупные кредиты непосредственно после даты составления бухгалтерского баланса; если да, то как они раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Источниками информации для проверки дебиторской задолженности являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам 60, 62, 70, 71 и др.; Главная книга, бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу), Положение об учетной политике предприятия и другие.

В свою очередь перед аудитором стоит задача перед тем как пользоваться материалами данных источников, проверить их на соответствие установленным законодательством нормам.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с рабочим планом счетов, формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации, документооборотом, порядком организации на предприятии инвентаризации дебиторской задолженности.

В ходе аудиторской проверки, на основании бухгалтерского баланса (форма №1), аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям 230 и 240 «Дебиторская задолженность».

По Приложению к бухгалтерскому балансу (форма №5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной». По справкам к разделе 2 (форма №5) устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

1) контрагентов предприятия и их число;

2) применяемые формы платежей;

3) состояние аналитического учета;

4) нестандартные бухгалтерские проводки и т.д.

Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки дебиторской задолженности, являются отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление; ненадлежащие ведение учета; неправильное оформление и предъявление претензий по договорам.

2.2 Особенности планирования аудита дебиторской задолженности

2.2.1 Предварительное планирование аудита дебиторской задолженности и предварительная оценка системы внутреннего контроля. Дебиторская задолженность как форма обращения капитала находится на промежуточной стадии между производственной и денежной (с одной стороны, образованием дебиторской задолженности завершается производственная стадия, но и с другой - еще не возобновлена денежная).

Однако помимо задолженности покупателей и заказчиков в финансовой отчетности могут быть отражены и другие виды дебиторской задолженности, например: задолженность по авансами перечисленным поставщикам, задолженность управляющих и персонала организации и др. Это необходимо учитывать при планировании аудита, чтобы выработать приемлемый подход к проверке разных видов дебиторской задолженности.

На этапе предварительного планирования аудитору нужно получить всю необходимую информацию для общего знакомства с аудируемым лицом. В частности информацию об отраслевых, правовых и других внешних факторах, а также внутренних факторах, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, таких как характер деятельности аудируемого лица, цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения и др. (таблица 6).

Таблица 6 - Методика проведения анализа бизнеса на предварительном этапе планирования

Направление	Источник информации	Применяемые методы
1	2	3
Общие сведения	Учредительные и регистрационные документы, личные наблюдения аудитора, разъяснения персонала	Сбор документов Опрос работников
Аудиторские проверки прошлых лет	Аудиторские заключения и отчеты аудиторов, консультации и ответы на запросы прежних аудиторов	Сбор документов
Масштаб деятельности	Бухгалтерская и статистическая отчетность, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы, внутренние отчеты	Сбор документов Опрос работников

Продолжение таблицы 6

1	2	3
Отраслевая принадлежность (основные виды деятельности) и условия конкуренции	Учредительные документы, бухгалтерская отчетность, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы, рекламные объявления, лицензии и разрешения, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, материалы специализированных семинаров и конференций	Сбор документов Опрос работников
Особенности ценообразования	Хозяйственные договоры, внутренние отчеты, прайс-листы, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, ответы на запросы сторонних организаций	Сбор документов Опрос работников Привлечение экспертов
Деловая репутация фирмы	Разъяснения персонала, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, материалы специализированных семинаров и конференций, ответы на запросы сторонних организаций	Сбор документов Опрос работников Привлечение экспертов
Кадровая политика	Штатное расписание, трудовые и коллективные договоры, приказы по кадрам, внутренние отчеты, разъяснения персонала, личные наблюдения аудитора	Сбор документов Опрос работников
Производственные процессы	Личные наблюдения аудитора, разъяснения должностных лиц, экспертов, схемы расположения производственных помещений, кадровые документы о назначении должностных лиц, нормативно-техническая литература и внутренние документы технической службы	Сбор документов Опрос работников Привлечение экспертов Осмотр имущества

Данная методика позволит аудитору определить необходимый и достаточный объем проверки данного раздела, сформировать запрос на представление документов, содержащих сведения о деятельности клиента.

Кроме того, необходимо получить общие данные о реализации продукции и дебиторской задолженности. Такая информация может быть письменная или устная, содержаться в различных документах, учетных регистрах, отчетах и предоставлена руководством во время опроса, анкетирования, переписки.

Собирая общие сведения относительно возникновения, учета дебиторской задолженности, правильности ее оценки, аудитору необходимо определить минимальный перечень информации, которая должна быть предоставлена клиентом или получена самим аудитором либо его ассистентом в ходе опроса, наблюдения, документальной проверки при подготовке аудита. Такой перечень может быть стандартным, разрабатываться аудиторской фирмой и дополняться аудитором (при необходимости) с учетом специфики клиента.

Далее на этапе предварительного планирования аудита дебиторской задолженности, аудитор должен оценить аналитические коэффициенты, используемые при анализе дебиторской задолженности, используя данные аналитического учета, Бухгалтерского баланса и Приложения к бухгалтерскому балансу (таблица 7).

Таблица 7 - Показатели оценки оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатель	Формула расчета	Экономическое содержание
1	2	3
Оборачиваемость дебиторской задолженности Кдз	Kдз = Vp / ДЗ, где, Vp - выручка от реализации; ДЗ - средняя величина дебиторской задолженности	Показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит, а его снижение свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита.
Период погашения дебиторской задолженности Длдз	Длдз = Т/ Кдз, где Т - анализируемый период	Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. Этот показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, т.е. условиям заключения сделок.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств Удз	Удз = ДЗ/ОА × 100, где ОА - оборотные активы	Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества предприятия.
Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности Усдз	Усдз = СЗ/ДЗ × 100, где СЗ - сомнительная задолженность	Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Данный анализ необходим для оценки доли дебиторской задолженности в общих активах предприятия, а также для оценки состава и движения дебиторской задолженности. На основе полученных данных аудитор на следующих этапах планирования оценивает уровень существенности, объем и состав проверяемых объектов. Кроме того, эти данные необходимы для определения способа проведения аудита (сплошной или выборочный).

Следующим важным шагом аудитора на данном этапе планирования является предварительная оценка надежности системы внутреннего контроля дебиторской задолженности. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она также должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля дебиторской задолженности, изучая материалы инвентаризации расчетов с дебиторами.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе оценки системы внутреннего контроля проверяются данные акты. В акте аудитор изучает наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения.

Такая оценка имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Часть информации при оценке системы внутреннего контроля дебиторской задолженности аудитор в ходе опроса (таблица 8).

Таблица 8 - Оценка надежности системы внутреннего контроля при аудите дебиторской задолженности

Вопросы	Да/Нет	Примечание
1	2	3
Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской задолженности
Разрабатываются и утверждаются ли схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности
Разрабатываются и утверждаются ли график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями
Проводилась ли инвентаризация расчетов
Имеется ли финансовый план
Имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность
Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года)
Принимаются ли меры для взыскания задолженности
Организуются и проводятся ли встречные проверки в торговых и снабженческих организациях

Правильная предварительная оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица дает возможность аудитору разработать план аудита, в котором определяется количество, виды и объем аудиторских процедур. В ходе аудита эта проверка подтверждается или уточняется. А вместе с этим уточняются - характер, объем и временные рамки проведения аудиторской проверки.

При наличии на предприятии внутреннего аудитора внешний аудитор может использовать результаты его работы, предварительно проверив их надежность.

Результаты предварительной оценки состояния системы внутреннего контроля дебиторской задолженности используются на следующем этапе планирования.

2.2.2. Разработка общего плана аудита дебиторской задолженности. На этапе составления общего плана аудита аудитор более детально оценивает эффективность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Для оценки системы внутреннего контроля дебиторской задолженности на данном этапе аудитор получает информацию о последовательности операций с дебиторами организации и применяемых процедурах контроля дебиторской задолженности. При оценке системы внутреннего контроля, аудитор выборочно проверяет ряд договоров на продажи и сопоставляет их условия с действовавшими на момент продаж в организации прейскурантами и стандартными условиями оплаты (типовыми договорами).

Важной процедурой системы внутреннего контроля дебиторской задолженности на данном этапе является санкционирование продаж, которое может осуществляться путем визирования уполномоченными лицами договоров на продажу продукции (работ, услуг), счетов-фактур, накладных на отгрузку продукции. Проверяется:

1) существует ли в организации распорядительный документ, определяющий круг лиц, которые выписывают счета-фактуры, и действительно ли их выписывают только уполномоченные лица;

2) подтверждаются ли данные регистров бухгалтерского учета дебиторской задолженности соответствующими счетами-фактурами.

Затем оцениваются процедуры контроля за своевременным погашением и правильностью отражения поступивших в погашение задолженности средств в бухгалтерском учете (периодическая выверка расчетов с дебиторами, проверка регистров бухгалтерского учета поступлений денежных средств).

На таком этапе поверки дебиторской задолженности как отбор операций и сальдо для проверки дебиторской задолженности аудитор определяет характер, временные рамки и объем проведения аудиторских процедур по проверке дебиторской задолженности. Исходя из особенностей деятельности организации, аудитор проверять не только сальдо, но и операции по возникновению дебиторской задолженности.

Целью оценки системы внутреннего контроля дебиторской задолженности является снижение совокупного аудиторского риска, складывающегося из неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения.

Высокая степень совокупного аудиторского риска обусловлена многими факторами, а именно:

1) сложностью некоторых хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности, что требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей;

2) наличием хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности, бухгалтерское оформление которых может полностью или частично основано на субъективном мнении исполнителей;

3) наличием хозяйственных операция по учету дебиторской задолженности, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством.

Для того чтобы оптимизировать процедуру аудиторской проверки и способствовать снижению аудиторского риска, при разработке плана аудита можно разграничить аудит дебиторской задолженности на два вида:

1) аудит внутренней дебиторской задолженности;

2) аудит внешней дебиторской задолженности.

Далее на данном этапе планирования аудита дебиторской задолженности, должны учитываться факторы, которые могут вызвать существенные искажения соответствующих статей бухгалтерской отчетности.

На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам расчетов, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемого низкого уровня.

На основании данных, полученных на данном и предыдущем этапах, аудитор составляет общий план аудита в виде рабочего документа (таблица 9).

Таблица 9 - Общий план аудита дебиторской задолженности

Проверяемая организация
Проверяемый период
Срок проведения аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
№ п/п	Сегмент аудита	Основные направления аудита	Планируемый комплекс задач	Период проведения	Исполнитель	Примечание
	Аудит дебиторской задолженности	Аудит внутренней дебиторской задолженности Аудит внешней дебиторской задолженности	Проверка соблюдения порядка документального отражения по возникновению дебиторской задолженности; проверка соответствия данных первичных документов данным аналитического учета; проверка соответствия оформленных бухгалтерский операций действующим нормативным актам; проверка наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации и законодательству; проверка своевременности списания просроченной дебиторской задолженности на финансовые результаты; проверка правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов.	1.02.2011 - 10.02.2011	Секретов Р.В.

Продолжение таблицы 9

Руководитель аудиторской организации	Подпись _________________ Юдин А.В.
Руководитель проверки	Подпись _________________Секретов Р.В.

2.2.3 Разработка программы аудита дебиторской задолженности. В развитие общего плана аудита дебиторской задолженности, содержащего общие рекомендации, программа аудита должна содержать подробные указания, что и как надо проверять.

Программа аудита дебиторской задолженности включает в себя осуществление проверочных действий по трем основным направлениям (предпосылкам подготовки финансовой отчетности):

1) дебиторская задолженность действительно существует;

2) подтверждение стоимостной оценки, точного измерения дебиторской задолженности;

3) представление и раскрытие информации о дебиторской задолженности.

Приступая к проверке, необходимо выяснить:

1) правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности;

2) причины образования задолженности;

3) давность образования;

4) по чьей вине она допущена;

5) реальность получения;

6) какие меры принимались руководством организации для погашения или взыскания задолженности и др.

Особенно тщательной проверке подвергаются спорные долги. Проверяется, насколько обоснованно и законно списана дебиторская задолженность на убытки; устанавливается, были ли привлечены к ответственности лица, по вине которых возникали эти убытки; правильно ли отражены в учете операции по списанию дебиторской задолженности, при проверке следует выяснить мотивы отказа в иске.

Программа аудита может одновременно служить как средством контроля, так и средством проверки надлежащего выполнения работы.

В связи с этим программа аудита может включать проверку внутренней дебиторской задолженности и внешней дебиторской задолженности (рисунок 6).

Программу аудита необходимо представить в виде рабочего документа (таблица 10).

Таблица 10 - Программа аудита дебиторской задолженности

Проверяемая организация
Проверяемый период
Срок проведения аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Основные направления проверки	Задача проверки	Метод проверки (сплошной или выборочный)	Аудиторская процедура	Перечень проверяемых документов	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Аудит внутренней дебиторской задолженности	Проверка: существования случаев невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств; правильности отражения данных подотчетных сумм	Необходимо произвести выборку документов и операций, подлежащих тестированию	Инспектирование, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов,	Приказы руководителя о круге, которым предоставлено право получать деньги подотчет, акты инвентаризации расчетов, первичные оправдательные документы (авансовые отчеты), договоров на выдачу	1.02.2011 - 10.02.2011	Секретов Р.В.
	Проверка: существования задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального	Проверить документы и операции сплошным методом

Продолжение таблицы 10

			аналитические процедуры, формальная проверка документов	займа, учетные регистры по счетам 71, 73, 79, Главная книга, бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу), Положение об учетной политике предприятия
	ущерба; правильности и полноты отражения расчетов с персоналом при наличии такой задолженности
	Проверка: существования задолженности дочерних и зависимых обществ; правильности отражения внутрихозяйственных расчетов в части данной задолженности	Проверить документы и операции сплошным методом
Аудит внешней дебиторской задолженности	Проверка: существования задолженности по ранее выданным авансам; правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций с поставщиками, если организацией выдан аванс в счет поставки	Необходимо произвести выборку документов и операций, подлежащих тестированию	Инспектирование, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, аналитические процедуры, формальная проверка документов	Договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, данные налоговых деклараций, выписки банка, учетные регистры по	1.02.2011 - 10.02.2011	Секретов Р.В.
	Проверка: правильности учета задолженности в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты; полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию	Необходимо произвести выборку документов и операций, подлежащих тестированию

Продолжение таблицы 10

	Проверка: существования сумм задолженности в случае переплаты налогов, в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации; точного измерения и отражения в учете и отчетности сумм дебиторской такой задолженности	Проверить документы и операции сплошным методом		счетам 60, 62, 68, 69, 76, Главная книга, бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу), Положение об учетной политике предприятия и другие
	Проверка существования, полноты и правильности отражения задолженностей по возмещению материального ущерба по страховому случаю, расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам	Проверить документы и операции сплошным методом
Руководитель аудиторской организации			Подпись _________________ Юдин А.В.
Руководитель проверки			Подпись Секретов Р.В.

Что касается аудита внутренней дебиторской задолженности, то, во-первых, тщательного исследования требуют остатки и обороты по счетам 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами». Применяя такие аудиторские процедуры, как инспектирование, устный опрос, необходимо выяснить:

правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности;
давность образования задолженности;
реальность погашения задолженности подотчетных лиц;
какие меры принимались руководством организации по своевременному взысканию задолженности;
правильно ли и законно ли оформлены первичные оправдательные документы;
определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги подотчет;
не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров или лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам;
не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;
своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм;
имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя предприятия о целесообразности произведенных расходов;
не числятся ли подотчетные суммы за уже уволенными работниками.

Начиная аудит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» необходимо предварительно определить состав субсчетов. И в зависимости от этого устанавливать характер, законность и дату возникновения каждого вида задолженности. Предприятие на счете 73 отражает расчеты с работниками по предоставленным займам, товаров, проданных им в кредит, по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба и пр. Приступая к аудиторской проверке необходимо проверить полноту и качество проводимых инвентаризаций, тождественность отчетных и учетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям.

Проверяя расчеты с работниками по предоставленным займам (с помощью инспектирования, запроса, формальной проверки документов) устанавливается наличие договоров на выдачу займа. Тщательной проверке подлежит наличие просроченной задолженности по займам, предпринимаемые меры и реальность погашения, а также каждый случай списания задолженности с лицевых счетов отдельных ссудополучателей в целях установления законности и реальности этих операций.

При проверке расчетов по возмещению материального ущерба аудитору следует в первую очередь проанализировать состояния задолженности по конкретным лицам, срокам возникновения и причинам образования недостач и хищений, а также правомерности отнесения за счет работника. Установить, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т. д. Проверить правильность документального оформления результатов произведенного зачета недостач имеющимся их излишками (формальная проверка документов, инспектирование). Особенно тщательно требуется анализировать факты списания недостач и потерь, установить - не было ли случаев списания недостачи материальных ценностей на издержки или виновных лиц без проведения инвентаризации, без принятия решения (приказ, резолюция) руководителя по результатам инвентаризации.

Проверяя расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельных категорий товаров аудитору необходимо проверить наличие договоров купли-продажи в кредит, правильность его оформления, проверить целесообразность удержаний из заработной платы работников в погашение задолженности по реализованной продукции. Установить, нет ли просроченной задолженности за товары проданные в кредит, предпринимаемые меры и реальность погашения.

При аудиторской проверке внутрихозяйственных расчетов (счет 79) необходимо:

1) получить расшифровку дебиторской задолженности по расчетам с зависимыми компаниями;

2) согласовать остатки с финансовым отчетом;

3) подтвердить наиболее значительные суммы задолженностей по расчетам с зависимыми компаниями соответствующими документами.

При проверке расчетных операций по авансам (счет 60) аудитор должен установить реальность числящейся задолженности по авансам выданным. Особое внимание аудитор должен обращать на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин ее возникновения и виновных лиц.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62) необходимо установить, наличие заключенных с партнером договоров и законность на продажу материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Проверить реальность задолженности покупателей числящейся по счету 62.

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью необходимо проверить качество проведенной инвентаризации. Используя такие процедуры, как инспектирование, запрос, подтверждение необходимо проверить:

правильность оформления счета-фактуры покупателям и их регистрация в соответствующих книгах;
своевременность предъявления штрафных санкций к покупателям при нарушении договорных обязательств;
законность и документальное оформление списания задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, выяснение причин ее возникновения;
реальность дебиторской задолженности, по которой сроки исковой давности еще не истекли;
законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (договора уступки права требования);
законность осуществления неденежных способов погашения задолженности.

Проверяя расчеты с использованием векселей, необходимо обращать внимание на своевременность и правильность расчетов по векселям. При расчетах векселями могут использоваться простые и переводные векселя. Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы (услуги). Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.

Необходимо также проверить обоснованность зачисления на счет 62 поступивших авансовых платежей.

Дебиторская задолженность на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» образуется в случае наличия задолженностей по возмещению материального ущерба по страховому случаю, расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам и др. Проверяя эти операции, следует выяснить - правильно ли записаны по статьям баланса соответствующие остатки задолженности.

В результате переплаты соответствующих налогов и платежей или при образовании сумм, подлежащих возмещению согласно законодательству, например у предприятия по счетам 68, 69 возникает дебиторская задолженность. При аудиторской проверке этого вида дебиторской задолженности (используя такие процедуры как инспектирование, запрос, подтверждение, пересчет) необходимо проверить правильность начисления и расчетов соответствующих налогов и платежей, провести обязательную сверку с данными соответствующих органов.

2.3 Корректировка программы аудита дебиторской задолженности

В ходе проведения аудита дебиторской задолженности аудитору необходимо обратить внимание на операции, которые выглядят необычно в данных обстоятельствах и могут указывать на существование не выявленных на этапе планирования связанных сторон. О наличии данных связанных сторон (лиц, способных оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность) могут свидетельствовать следующие операции:

1) операции с нетипичными условиями (нестандартными ценами, процентными ставками, гарантиями и условиями погашения);

2) операции, проведенные без видимой логической причины;

3) операции, содержание которых отличается от их формы;

4) операции, обработанные необычным образом;

5) крупные по объему или значительные операции с отдельными потребителями или поставщиками (в сравнении с другими потребителями (поставщиками)) и т.п.

В случае выявления таких операций, аудитору необходимо провести дополнительные процедуры, указав их в программе аудита (таблица).

Кроме того, в случае получения в ходе проведения аудита дебиторской задолженности доказательства существования факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, характер, временные рамки и объем аудиторских процедур могут измениться. Аудитор должен запросить у аудируемого лица информацию о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода в 12 месяцев со дня отчетной даты и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

При выявлении данных обстоятельств, программа аудита также дополняется аудиторскими процедурами (таблица 11).

Таблица 11 - Дополнения в программу аудита дебиторской задолженности

Проверяемая организация
Проверяемый период
Срок проведения аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Основные направления проверки	Задача проверки	Метод проверки (сплошной или выборочный)	Аудиторская процедура	Перечень проверяемых документов	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Факты, выявленные в ходе проведения аудита	Проверка операций со связанными сторонами	Проверить документы и операции сплошным методом	Проведение детальных тестов в отношении нетипичных операций и сальдо счетов; Изучение протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров; Изучение учетных записей для обнаружения крупных или нетипичных операций либо сальдо счетов; Изучение подтверждений по выданным и полученным кредитам, а также банковских подтверждений	Договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, копии платежных документов, учетные регистры по счетам, Положение об учетной политике предприятия, протоколы собраний акционеров и	1.02.2011 - 10.02.2011	Секретов Р.В.

Продолжение таблицы 11

			заседаний совета директоров Иные документы, регулирующие операции со связанными сторонами
Проверка обоснованного применения допущения непрерывности деятельности аудируемым лицом	Проверить документы и операции сплошным методом	Оценка и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и др.; Инспектирование и обсуждение имеющейся последней по времени промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; Ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов с целью выявления в них упоминания о финансовых трудностях; Опрос юристов и других специалистов аудируемого лица с целью выявления информации, касающейся наличия судебных исков и правильности оценки руководством влияния этих исков на финансовое состояние аудируемого лица;	Бюджеты аудируемого лица, планы, прогнозные данные, данные анализа финансового состояния, пояснительная записка, протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров и комитетов	1.02.2011 - 10.02.2011	Секретов Р.В.

Продолжение таблицы 11

	Писменный запрос информации, касающейся планов аудируемого лица относительно деятельности в будущем и изучение планов, касающихся невыполненных заказов его клиентов; Анализ событий после отчетной даты с целью определения того, оказывают ли такие события воздействие на способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность.



Руководитель аудиторской организации		Подпись Юдин А.В.
Руководитель проверки		Подпись Секретов Р.В.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит дебиторской задолженности основывается на результатах планирования аудита, как на одном из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

В соответствии с формулированными задачами, обобщен теоретический материал по планированию аудита и определены основные этапы планирования:

1) предварительное планирование;

2) разработка общего плана аудита;

3) разработка программы аудита.

Кроме того, в зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами. Т.е. в процессе проведения аудита возможна корректировка плана и программы.

Планирование аудита осуществляется в соответствии с Федеральном правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, а также в разрезе с другими стандартами аудиторской деятельности, представленными в работе.

Изучены основные аспекты аудита дебиторской задолженности. Целью аудита дебиторской задолженности является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в отношении дебиторской задолженности и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, проверка законности возникновения дебиторской задолженности и своевременности ее погашения, правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

На этапе предварительного планирования аудита дебиторской задолженности, аудитор получает всю необходимую информацию для общего знакомства с аудируемым лицом, оценивает аналитические коэффициенты, используемые при анализе дебиторской задолженности. Кроме того, аудитор на данном этапе оценивает надежность системы внутреннего контроля дебиторской задолженности.

На этапе разработки общего плана аудита, аудитор оценивает совокупный аудиторский риск, учитывает факторы, которые могут вызвать существенные искажения соответствующих статей бухгалтерской отчетности.

В программе аудита дебиторской задолженности, аудитор указывает, что и как надо проверять: направления проверки, задачи проверки, применяемые аудиторские процедуры, проверяемые документы, способ проверки.

Для того чтобы оптимизировать процедуру аудиторской при разработке плана и программы аудита можно разграничить аудит дебиторской задолженности на два вида:

1) аудит внутренней дебиторской задолженности;

2) аудит внешней дебиторской задолженности.

На основе этого составлен общий план и программа аудита дебиторской задолженности.

Рассмотрены факты, приводящие к изменению программы аудита и требующие внесения в нее дополнительных процедур. Такие как: выявление операций, свидетельствующих о существовании связанных сторон, информация о которых не была получена в ходе предварительного планирования, а также выявление фактов, ставящих под сомнение способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки / К.К. Арабян. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 446 с.
Бокач С.Б Правила (стандарты) аудиторской деятельности в схемах / С.Б. Бокач, З.Д. Морозова. - Благовещенск.: Амурский гос. ун-т, 2007. - 272 с.
3 Булыга Р.П. Аудит / Р.П. Булыга. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 432 с.
Бычкова С.М. Планирование в аудите/ С.М. Бычкова, А.В. Газарян. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 267 с.
Войко А.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации/ А.В. Войко // Аудиторские ведомости.-2007.- №7.- С.20- 26
Газарян А.В. Планирование аудита годовой отчетности/ А.В. Газарян // Бухгалтерский учет.-2005.- №7.- С.43- 49
Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита/ Б.Т.Жарылгасова, А.Е.Суглобон. - М.: КНОРУС, 2007. - 400 с.
Жминько С.Н. Внутренний аудит / С.Н. Жминько. - Ростов н/Д.: Феникс, 2008. - 319 с.
Кочинев Ю. Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2007. - 399 с.
Коменденко С.Н. Подходы к формированию аудиторской проверки/ С.Н. Коменденко // Аудитор.-2006.- №1.- С.37- 47
Мерзликина Е.М. Аудит / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с.
Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок/ Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - М.: ИДФОРУМ, 2009. - 560 с.
Подольский В.И. Аудит / В.И.Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 584 с.
Рогуленко Т.М. Аудит / Т.М. Рогуленко. - М.: Экономистъ, 2006. - 385 с.
Суглобов А.Е. Планирование аудита в соответствии с Российскими
и международными стандартами/ А.Е. Суглобов // Аудиторские ведомости.-2006.- №6.- С.17- 21
Соколов Я.В. Принципы бухгалтерского учета и их значение в аудите/ Я.В. Соколов // Аудитор.-2006.- №3.- С.17- 20
Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой/ В.П. Суйц, Т.А. Дубровина. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 537 с.
Тарасова М.В. Аудиторский процедуры, как инструмент повышения качества аудиторской проверки/ М.В. Тарасова // Аудитор.-2005.- №9.- С.18- 23
Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» : принят Гос. Думой 23 февраля 1996 г.: одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 г.: в редакции от 23 ноября 2009 г.
Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»: принят Гос. Думой 24 декабря 2008 г.: одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года :в редакции 1 июля 2010 г.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»: утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696: в редакции 19 ноября 2008 г.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»: утверждено Постановлением Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. № 863: в редакции 11 января 2011 г.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»: Утвержден Приказом Минфина России от 17 августа 2010 г. № 90н
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства»: утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696: в редакции 19 ноября 2008 г.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»: утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696: в редакции 19 ноября 2008 г.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущении непрерывности деятельности аудируемого лица»: утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696: в редакции 19 ноября 2008 г.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита»: утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696: в редакции 19 ноября 2008 г.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности 16 «Аудиторская выборка»: утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696: в редакции 19 ноября 2008 г.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Связанные стороны»: утверждено Постановлением Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. № 863: в редакции 11 января 2011 г.
Чернова М.В. Аудит при банкротстве / М.В. Чернова. - М.: Финансовая газета, 2008. - 486 с.
Шеремет А.Д. Аудит / А.Д Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 448 с.
Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов / Т.Г. Шешукова, М.А. Городилов. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 186 с.
Юдина Г.А. Основы аудита / Г.А.Юдина, М.Н.Черных. - М.: КНОРУС, 2009. - 343 с.

[1] Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

[2] Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов / Т.Г. Шешукова, М.А. Городилов. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 186 с. C. 70

[3] Шеремет А.Д. Аудит / А.Д Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 448 с. C. 122

[4] Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита/ Б.Т.Жарылгасова, А.Е.Суглобон. - М.: КНОРУС, 2007. - 400 с. С. 87

[5] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

[6] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства»

[7] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»

[8] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»

[9] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущении непрерывности деятельности аудируемого лица»

[10] Кочинев Ю. Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2007. - 399 с. С.166

[11] Кочинев Ю. Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2007. - 399 с. С. 172

[12] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»

[13] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»

[14] Кочинев Ю. Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2007. - 399 с. С. 173

[15] Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»

[16] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»

Просмотров работы: 2376

Код для цитирования:

IV Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2012

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Студенческий научный форум - 2012
IV Международная студенческая научная конференция