МЕТОДИКА ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА МПЗ

Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке "Файлы работы" в формате PDF

ВВЕДЕНИЕ

Планирование аудита представляет собой один из важнейших этапов аудиторской проверки. От того насколько тщательно аудитор подготавливается к проверке, с одной стороны, зависит степень эффективного использования специалистов, участвующих в аудите, что закономерно обуславливает рациональное использование фонда их рабочего времени и минимизацию трудозатрат аудиторской организации, а с другой - зависит риск не обнаружения существенных ошибок.

В процессе планирования аудита необходимо руководствоваться требованиями и положениями Правила (стандарта) №3 «Планирование аудита».

При планировании проверки должны соблюдаться следующие принципы:

1) комплексность - все этапы планирования аудита должны быт связаны и согласованы между собой;

2) непрерывность - выражается в установлении сопряженных задании группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам;

3) оптимальность - гибкость планирования в выборе наиболее рационального варианта плана.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что планирование аудитором своей работы способствует тому, чтоб важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтоб были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами групп специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Целью данной курсовой работы является проведение планирования аудита материально-производственных запасов.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1) изучить теоретические аспекты планирования аудита;

2) изучить материально-производственные запасы в разрезе бухгалтерского учета и аудита;

3) оценить надежность системы внутреннего контроля;

4) рассчитать уровень существенности;

5) оценить аудиторский риск;

6) оценить возможность применения выборочной проверки;

7) разработать план и программу аудита материально-производственных запасов.

Предметом исследования данной работы является планирование в процессе аудита материально-производственных запасов.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПЛАНИРОВАНЯ В ПРОЦЕССЕ АУДИТА

1.1 Цели и задачи планирования в процессе аудита

Перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, всегда стоит так называемая задача оптимизации, т. е. задача выбора из множества возможных решений (вариантов) наилучшего по какому-либо признаку.

Вопрос о том, какой критерий при этом следует выбрать в качестве «целевой функции» (параметра оптимизации), находится в компетенции аудиторской фирмы, проводящей проверку. В качестве «целевой функции» могут быть выбраны, например, трудозатраты (тогда задача оптимизации сводится к отысканию условий, обеспечивающих минимум трудозатрат при приемлемом риске), либо аудиторский риск (обеспечение минимума риска при приемлемых трудозатратах), либо какой-нибудь другой критерий, в том числе комбинированный. Вопрос выбора такого критерия (или критериев) - предмет соответствующего внутрифирменного аудиторского стандарта. Это рекомендовано общероссийским стандартом № 3 «Планирование аудита». Для приближения к оптимальному варианту проведения аудиторской проверки ее необходимо должным образом спланировать. Исходя из изложенного выше, целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия.

Планирование аудита, таким образом, это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур. [1]

Если же обратить внимание на п. 3 ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита», то в нем указано, что планирование аудита предполагает выработку общей стратегии аудиторских процедур с детальным подходом к их ожидаемому объему, характеру и срокам проведения проверки.[2]

Для эмпирического приближения к оптимальному варианту проведения проверки в ходе планирования решают следующие задачи:

1) сбор информации о потенциальном клиенте, в частности о его бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии;

2) оценка уровня существенности (допустимой ошибки) и аудиторского риска;

3) анализ возможностей применения выборочных методов проверки и разработка стратегии ее проведения.[3]

Получая от клиента заказ на проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, аудитор, прежде всего, должен оценить объем предстоящей работы, подсчитать ее стоимость и определиться со сроками выполнения задания. Кроме того, исполнителю предстоит разработать оптимальную стратегию и тактику проведения аудиторской проверки с учетом некоторых индивидуальных особенностей деятельности аудируемого юридического лица.

От грамотности и рациональности планирования аудиторской проверки зависит не только возможность ее проведения с минимальными временными и материальными затратами, но и риск невыявления существенных нарушений и ошибок в ведении бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента. Придется уделить внимание и вопросу правильного использования трудовых ресурсов аудиторской компании.

К основным документам, которые составляются в процессе планирования аудита относят договор на проведение аудита, письмо о проведении аудита, рабочий документ по изучению деятельности клиента, оказывающей влияние на составление финансовой отчетности, общую программу и общий план аудита.[4]

Результаты процесса планирования в соответствии с порядком, установленным федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита», оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита.

Сложившаяся практика выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:

1) предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);

2) оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора);

3) оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

4) оценка составляющих аудиторского риска;

5) оценка уровня существенности (допустимой ошибки);

6) анализ возможностей применения статистических либо нестатистических методов определения ожидаемой ошибки;

7) формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);

8) документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).[5]

1.2 Предварительное планирование

На предварительном этапе аудитор встречается с клиентом и выясняет, какова цель аудиторской проверки, и какие результаты заказчик ожидает получить по ее окончании. Аудитор получает согласие клиента на ознакомление с необходимой информацией и разрабатывает документ, который ложится в основу определения трудозатрат, стоимости и объема работ по аудиту. Он содержит максимально возможное количество информации о финансовой деятельности заказчика. Иногда этот документ представляет собой анкету или набор тестов и заполняется непосредственно клиентом или самим аудитором по результатам предварительной экспертизы состояния документации и дел заказчика. Подобная предварительная экспертиза позволяет также убедиться в платежеспособности заказчика, снижая тем самым предпринимательский риск аудиторской компании.

Тщательно изучив полученную информацию, аудитор принимает решение о привлечении экспертов и специалистов (инженеров, технологов, юристов, специалистов-налоговиков) для проведения консультаций по некоторым сложным вопросам, возникающим в процессе проведения проверки.[6]

Серьезность последствий решений, принимаемых по завершении этого этапа, требует изучения большого объема информации (данные о состоянии внешней среды экономического субъекта и его индивидуальных особенностях). Для получения такой информации аудитор должен иметь доступ ко многим источникам информации, в число которых входят:

1) учредительные документы, протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления;

2) документы, регулирующие учетную политику, бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность;

3) документы, связанные с планированием деятельности экономического субъекта, контракты, договоры, соглашения;

4) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних предприятий;

5) внутрифирменные инструкции;

6) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

7) материалы налоговых проверок;

8) материалы судебных и арбитражных исков.[7]

Предварительное планирование следует проводить с учетом рекомендаций, изложенных в общероссийских стандартах № 3 «Планирование аудита» и № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка риска, существенного искажения аудируемой финансовой отчетности». Согласно указанным стандартам, целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.[8]

Для осуществления таких оценок аудитор в соответствии с п. 19 ФП(С)АД № 8 должен достигнуть понимания, в следующих проблем:

1) отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

2) характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;

3) цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

5) система внутреннего контроля.

Для понимания деятельности аудируемого лица аудитору, в соответствии с п. 21ФП(С)АД № 8 аудитор должен ознакомиться с соответствующими отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти факторы включают следующие отраслевые особенности:

1) конкуренция в отрасли;

2) взаимоотношения с поставщиками и покупателями;

3) изменения в технологии производства;

4) экологические требования, оказывающие влияние на отрасль и аудируемое лицо;

5) применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

6) требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица;

7) сложившиеся общие экономические условия.

Кроме того, целесообразно проанализировать, может ли допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица оказаться под вопросом. В соответствии с п. 2 ФП(С)АД № 11 «Применение допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» непрерывность деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.

Поэтому аудитору необходимо уже на стадии предварительного планирования изучить факторы, в первую очередь влияющие на соблюдение этого принципа:

1) показатели рентабельности и ликвидности, динамика их изменения (не имеет ли место резкое ухудшение этих показателей);

2) исполнение в установленные сроки финансовых обязательств;

3) состояние рынка сбыта (не сокращается ли он);

4) наличие неурегулированных разногласий с государственными органами или другими экономическими субъектами;

5) ротация кадров (не покидают ли фирму ключевые сотрудники).

В ходе предварительного планирования аудитор должен изучить такие первоочередные факторы, влияющие на организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как:

1) форма ведения учета, степень его автоматизации;

2) структура бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии;

3) состояние учетной документации (полнота, систематизация и т. д.);

4) состав и качество организационно-распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ по учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т. д.);

5) организация работы с нормативно-справочной литературой;

6) участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования и т. д.

В ходе предварительного планирования чаще всего используются аудиторские процедуры, представленные в п. 19 ФП(С)АД № 5 «Аудиторские доказательства»: наблюдение, инспектирование, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.[9]

По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с клиентом. На решение по этому вопросу влияет ряд факторов. Во-первых, аудиторская организация должна убедиться в принципиальной возможности проведения аудита (например, убедиться в том, что для проведения аудита не требуется восстановление бухгалтерского учета; отсутствуют факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения). Во-вторых, аудитор должен оценить такие субъективные факторы, как репутация клиента, легальность его деятельности, наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций, платежеспособность. В-третьих, аудитор должен оценить потребность в человеческих ресурсах, необходимых для выполнения проверки. Соглашаясь на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация должна быть уверена в том, что она сможет качественно его провести.

На этапе предварительного планирования обычно решают также организационные вопросы, связанные, в частности, с созданием нормальных условий для работы аудиторов. Аудиторам должны быть предоставлены отдельное помещение, сейф для хранения документов, аппарат для снятия копий с первичных документов, розетки для подключения ноутбуков, принтер клиента для вывода аудиторских документов на печать, средства телефонной и факсимильной связи и т.п. При необходимости следует обсудить вопросы размещения, проживания и питания, пользования транспортом специалистов аудиторской организации.[10]

По окончании процедуры планирования аудита производится ориентировочная оценка стоимости и объема услуг аудиторской компании, определяются существенные условия составляемого договора на проведение аудиторской проверки. При этом аудитор использует ряд коэффициентов, отражающих специфику деятельности заказчика: уровень внутреннего контроля, организационную структуру аудируемой фирмы, эффективность применения специализированных компьютерных программ и учетной политики и т.д.[11]

Если аудиторская компания принимает решение о принятии заявки, в адрес клиента направляется письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита (п. 2 ФП(С)АД № 12 «Согласование условий проведения аудита»).

После этого переходят к оформлению договора, где согласовываются все условия проведения предстоящего аудита, возможность их изменения или пересмотра стоимости проверки (в том случае, когда возникают обстоятельства, порождающие сомнения в достоверности финансовой отчетности).

Заключение договора именно на этапе предварительного планирования аудита оптимально с точки зрения снижения предпринимательского риска аудитора. Одинаково опасно подписывать договор как без предварительной проверки деятельности клиента (заказчик может оказаться неплатежеспособным), так и после составления подробного плана и программы проверки (объемная работа может быть выполнена, а договор не заключен).[12]

Обобщая все вышесказанное можно сделать вывод о том, что в ходе первого этапа (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор оценивает возможность проведения аудита, подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, производит предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки. Поскольку именно этот этап предваряет заключение договора между аудитором и экономическим субъектом, то он именуется этапом предварительного планирования.

Предполагается, что информация, полученная аудитором в ходе этапа предварительного изучения экономического субъекта (предварительного планирования), позволит ему определить существенные условия договора на проведение проверки (длительность, стоимость).

Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов (например, намеренное заключение притворных и мнимых сделок), несоблюдение принципа действующего предприятия (например, намеренное уменьшение чистых активов с целью банкротства) и т. д.[13]

1.3 Составление плана и программы аудита

Перед составление плана и программы аудиторской проверки аудитору следует:

1) разработать тесты средств контроля и процедур проверки по существу;

2) оценить риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

3) установить уровни существенности для аудита;

4) определить (в том числе на основе аудита прошлых лет), возможны ли существенные искажения или мошеннические действия;

5) выявить сложные области бухгалтерского учета, в том числе те, в которых результат зависит от субъективного суждения бухгалтера (например, при подготовке оценочных показателей);

6) оценить характер, временные рамки и объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

7) принять во внимание наличие или отсутствие компьютерной системы ведения учета и ее специфические особенности;

8) учесть существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

9) осуществить координацию, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе решить вопрос о привлечении других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица, экспертов;

10) определить количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудиторским лицом. При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать: бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита, предполагаемые сроки работы группы, количественный состав группы, должностной уровень членов группы, преемственность персонала группы, квалификационный уровень членов группы.

Также необходимо проанализировать обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.[14]

Ниже более подробно рассмотрим некоторые из вышеперечисленных этапов планирования.

Оценка надежности системы внутреннего контроля. Аудитор должен обладать знаниями о системе внутреннего контроля, необходимыми для проведения аудита, и использовать их для выявления возможных искажений при рассмотрении факторов, которые оказывают влияние на риски существенного искажения информации, и при планировании характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур.[15]

Система внутреннего контроля - процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.[16]

В соответствии с п. 42 ФП(С)АД № 8 система внутреннего контроля включает в себя следующие элементы:

1) контрольная среда;

2) процесс оценки рисков аудируемым лицом;

3) информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4)контрольные действия;

5) мониторинг средств контроля.

Оценка уровня существенности. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.[17]

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

1) недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

2) отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.[18]

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.[19]

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита. [20]

Анализ возможностей применения статистических методов выборочной проверки. На данном этапе планирования аудитор должен оценить правомерность допущения о случайности и равновозможности ошибок в бухгалтерских документах. Для этого аудитору следует проанализировать возможность появления систематических ошибок, а также проанализировать, не содержат ли бухгалтерские документы значимые для аудита области.[21]

В соответствии с п. 3 ФП(С)АД № 16 аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Так же в данном пункте указывается, что статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка) - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

1) случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности;

2) применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим (нестатистической выборкой).

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:

1) отобрать все элементы (сплошная проверка);

2) отобрать специфические (определенные) элементы;

3) отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку). [22]

Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.[23]

Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах.

Например, при тестировании средств внутреннего контроля анализ характера и причины ошибок будет, как правило, более важным, чем статистический анализ самого наличия или отсутствия (то есть подсчета) ошибок. В такой ситуации наиболее целесообразным может быть нестатистический подход к выборочной проверке.[24]

При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики либо профессионального суждения аудитора.[25]

При анализе отбираемой для тестирования совокупности аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности.[26]

Организация проверки и формирование стратегии ее проведения. Информация об экономическом субъекте, полученная в ходе предварительного планирования, оценки составляющих аудиторского риска, выявления значимых для аудита областей, является основой, исходя из которой может быть сформирована стратегия аудиторской проверки. Стратегия проверки формируется следующим образом:

1) осуществляется «сегментирование» информации, содержащейся в бухгалтерской документации (в процессе «сегментирования» бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);

2) формируются задачи, которые должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов (натуральных единиц или документов), которые должны быть подвергнуты проверке для решения указанных задач;

3) устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения. Сегментирование информации (распределение ее на участки) имеет место при проведении проверки группой аудиторов, что чаще всего и встречается. Проводится сегментирование именно для того, чтобы оптимальным образом распределить аудируемую информацию между участниками проверки.

Сегментирование может осуществляться по-разному. На сегодняшний день известны два подхода к сегментированию аудита:

1) пообъектный - определение направлений проверки в разрезе статей бухгалтерской отчетности;

2) циклический - группировка направлений проекта в отдельные циклы.[27]

Разработка плана и программы проведения аудиторской проверки. В соответствии с ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита» результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.

План аудита содержит следующую информацию:

1) планируемые трудозатраты;

2) уровень (уровни) существенности;

3) оценка аудиторского риска;

4) сроки проведения проверки;

5) состав аудиторской группы и ее руководитель;

6) перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.[28]

Общий план аудита оформляется документально.[29]

Чтобы повысить эффективность взаимодействия специалиста по аудиту с заказчиком общий план проверки или его определенные разделы могут быть согласованы с персоналом и руководством аудируемой компании.[30]

Разработка программы проведения аудиторской проверки является важнейшим этапом планирования аудита. В программе аудита, являющейся развитием общего плана, определяются аналитические процедуры, приемы, применяемые при проверке, а также объем и сроки их выполнения.[31]

Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты. С другой стороны, программа является средством контроля за работой аудиторов со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской организации.[32]

При небольшом объеме проверки программа может составляться в виде единого документа. При достаточно больших объемах проверяемой информации программа аудита в целом может состоять из совокупности программ проверки каждого сегмента.[33]

Состав группы специалистов, привлекаемых к аудиторской проверке, формируется и утверждается после составления общего плана и выработки программы аудита. Решаются вопросы распределения разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые необходимо проверить, между исполнителями. Назначается руководитель группы, несущий ответственность за проведение аудиторской проверки и ее результаты. При этом не только учитывается квалификация привлекаемых к выполнению заявки специалистов, но и их независимость по отношению к аудируемой компании. На руководителя группы возлагается функция ознакомления участников проверки со спецификой деятельности аудируемого лица, планом и программой проверки, возложенными на каждого из них обязанностями.

Подготовка и подписание аудиторского заключения, а также обобщение результатов проверки и передача их в письменном виде руководству аудируемой компании, является заключительным этапом работ, прописанным в последнем разделе общего плана проведения аудиторской проверки. Для получения подтверждения того, что работа аудиторов выполнена на надлежащем уровне, предусматривают процедуру внутренней проверки, в соответствии с ФП(С)АД № 7 «Внутренний контроль качества аудита».

Общий план проведения аудиторской проверки и ее программа должны быть подписаны руководителем рабочей группы и утверждены главой аудиторской компании.

На протяжении аудиторской проверки аудитор продолжает планировать все свои действия в соответствии с общим планом и программой. Если же возникают новые обстоятельства, или появляются непредвиденные результаты, программа и план могут быть пересмотрены, уточнены или дополнены (п. 12 ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита»).[34]

Пересмотр может быть осуществлен, например, в следующих ситуациях:

1) при выявлении аудитором значительного объема договоров о совместной деятельности (если проверка по данному направлению не была запланирована);

2) в результате применения аналитической процедуры выявлено неверное отражение фактов хозяйственной деятельности (например, арифметический расчет входного сальдо по бухгалтерскому балансу на начало отчетного периода не подтвержден регистрами бухгалтерского учета по статье "Прочие активы"). В этом случае аудитор имеет право включить в план проверку данного направления по предыдущему отчетному периоду за дополнительную плату.[35]

При этом все значительные корректировки, внесенные в эти важные документы, в обязательном порядке фиксируются и порой служат причиной изменений условий договора на оказание аудиторских услуг. [36]

2 ПЛАНИРОВАНИЕ В ПРОЦЕССЕ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.1 Материально-производственные запасы как объект бухгалтерского учета

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.[37]

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процесс производства, Суглобов в своем учебнике «Бухгалтерский учет и аудит» подразделяет их на следующие группы:

1) сырье и основные материалы,

2) вспомогательные материалы,

3) покупные полуфабрикаты,

4) отходы (возвратные),

5) топливо,

6) тара и тарные материалы,

7) запасные части,

8) инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.[38]

Различают следующие задачи учета материально-производственных запасов:

1) своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;

2) систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально ответственным лицам;

3) постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

4) контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам;

5) периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения.

Для учета материально-производственных запасов применяют:

1) синтетические счета:

- 10 «Материалы»;

- 11 «Животные на выращивании и откорме»;

- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- 41 «Товары»;

- 43 «Готовая продукция»;

2) забалансовые счета:

- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

- 003 «Материалы, принятые в переработку»;

- 004 «Товары, принятые на комиссию».[39]

Единицей бухгалтерского учета МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.[40]

Материалы могут поступать в организацию по договорам купли-продажи, при изготовлении материалов силами организации, при внесении в счет вклада в уставный капитал организации, при получении организацией безвозмездно. [41]

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Порядок определения фактической себестоимости зависит от того, каким образом организация получила материально-производственные запасы (табл. 1).

Таблица 1 - Определение фактической себестоимости материалов в зависимости от способа их поступления

Фактическая себестоимость материалов
Приобретенных за плату	Признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов
Изготовленных силами организации	Признается сумма фактических затрат, связанных с производством данных материалов
Внесенных в счет вклада в уставный капитал	Признается их денежная оценка, согласованная учредителями
Полученных по договору дарения или безвозмездно	Признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами	Признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей
Оставшихся от выбытия основных средств и другого имущества	Признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

1) транспортно-заготовительные расходы;

2) расходы на доведение материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных целях.

На счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Учетная цена применяется только в течение отчетного периода, по окончании которого корректируется до фактической цены материалов.

При учете материалов по фактической себестоимости все расходы по их приобретению относятся в дебет счета 10.[42]

Если в процессе производства организация использует значительную номенклатуру материалов, то распределение производственных расходов по каждой партии материалов довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими службами учетные цены, которые будут постоянными в пределах установленного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам.

Учетная цена применяется только в течении отчетного периода, по окончании которого корректируется до фактической цены материалов.[43]

При учете материалов по учетным ценам отражение операций может также строиться с применением счета 15 и 16.

Счет 15 предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».

Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально- производственных запасов в пути.

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления.[44]

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации могут приниматься к учету путем:

1) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;

2) отнесение ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

3) прямого включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов. [45]

Материалы отпускаются со склада: в производство для изготовления продукции, на ремонтные и хозяйственные нужды, в переработку на другие предприятия, для реализации на сторону, для безвозмездной передачи другим предприятиям. Отпуск материалов в производство должен осуществляться на основе лимитов, которые устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями. [46]

В соответствии с п. 16, 17, 18, 19 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы - МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов;

2) по средней себестоимости - производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) - основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

МПЗ, текущая рыночная стоимость которых снизилась, а также морально устаревшие либо полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14).

Под текущей рыночной стоимостью понимают стоимость возможной реализации материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете.

Резерв образуется за счет финансовых результатов организации. величина резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Образование резерва в учете отражается в конце года: Дт 91-2 Кт 14.

Зарезервированная сумма восстанавливается в следующем отчетном периоде по мере списания МПЗ, по которым образован резерв, либо при повышении рыночной стоимости МПЗ.

Уменьшение резерва отражается записью: Дт 14 Кт 91-1.

Закрытие счета 14 означает, что все материальные ценности будут израсходованы в течение следующего отчетного периода.[47]

2.2. Материально-производственные запасы как объект аудита

С позиции проведения аудита производственных предприятий одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются МПЗ. Как правило, их удельный вес составляет более 5 процентов актива баланса, то есть стоимость МПЗ - существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете МПЗ, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.

Целью аудиторской проверки МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.[48]

При проведении аудита материально-производственных запасов аудитор использует следующие нормативные документы:

1) положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утв. приказом Министерства финансов РФ от 09,06.2001 № 44н (с учетом последующих изменений и дополнений);

2) методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н (с учетом последующих изменений и дополнений);

3) методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: утв. приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2002 № 135н;

4) план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений);

5) положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (с учетом последующих изменений и дополнений);

6) положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (с учетом последующих изменений и дополнений);

7) налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений);

8) методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49;

9) унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов: утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (с учетом последующих изменений и дополнений);

10) постановление Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 29.05.2006 № 331). [49]

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. Формы первичной учетной документации по учету материалов утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

1) доверенность по форме № М-2 и по форме № М-2а - применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

2) приходный ордер по форме № М-4 - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

3) акт о приемке материалов по форме № М-7 - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

4) лимитно-заборная карта по форме № М-8 - применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

5) требование-накладная по форме № М-11 - используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

6) накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

7) карточка учета материалов по форме № М-17 - предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

8) акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений по форме № М-35,- применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса по строкам 210,211, 212, 213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1. [50]

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

1) вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество;

2) высокий риск хищения;

3) огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бума;

4) искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

1) наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

2) проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

3) установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;

4) соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;

5) своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;

6) раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;

7) проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);

8) осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

9) наличие нетипичных операций с МПЗ.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1) существование: необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существую;

2) права и обязательства: необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц;

3) возникновение: необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода;

4) полнота: необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены;

5) стоимостная оценка: необходимо убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости и убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

6) измерение: необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде;

7) представление и раскрытие: необходимо убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи, убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в РФ и убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа.

Первый этап - процедуры подготовки и планирования аудита:

1) проверка начальных остатков;

2) проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

3) оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

4) тестирование системы внутреннего контроля;

5) выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.

Второй этап - процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары)):

1) проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

2) наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;

3) проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;

4) анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ;

5) анализ движения МПЗ;

6) проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:

- проверка правильности оформления документов;

- проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;

7) проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

8) проверка правильности оценки МПЗ;

9) проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении);

10) проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии;

11) проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

12) проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.

Третий этап - заключительные процедуры:

3) анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

4) формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета МПЗ на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то он должен получить доказательства того, что:

1) начальные сальдо по МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

2) остатки по счетам учета МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.[51]

2.3 Предварительное планирование аудита материально-производственных запасов

Аудит материально-производственных запасов будет рассматриваться на примере ОАО «Молочный комбинат Благовещенский» (далее аудируемое лицо).

Как было сказано в пункте 1.2, на стадии предварительного планирования аудитору необходимо достичь понимания деятельности аудируемого лица. В приложении 1 ФП(С)АД № 8 прописаны факторы влияющие на деятельность аудируемого лица. Так факторами, влияющие на деятельность конкретного аудируемого лица и на составление плана и программы аудита могут быть следующие внутренние и внешние факторы, представленные в таблице 2.

Таблица 2 - Перечень внутренних и внешних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица

Внешние факторы	Внутренние факторы
1	2

Продолжение таблицы 2

1) состояние отрасли:

а) особенности рынка товаров, работ и услуг;

б) цикличная или сезонная деятельность;

в) технология производства, имеющая отношение к производимой продукции аудируемого лица;

г) энергоснабжение и стоимость энергоресурсов;

д) конкурентоспособность продукции;

е) сырьевые ресурсы, их стоимость.

2) правовые факторы:

а) общие принципы бухгалтерского учета и отраслевые особенности;

б) нормативные правовые акты, регулирующие деятельность в отрасли;

в) нормативные правовые акты, которые существенным образом влияют на деятельность аудируемого лица: общие требования нормативных правовых актов; прямые регулирующие нормы;

г) налогообложение;

д) государственная политика, оказывающая влияние на деятельность аудируемого лица: кредитно-денежная политика, включая валютный контроль, налоговая политика, финансовые стимулы, тарифы, торговые ограничения, экологические требования, влияющие на отрасль и деятельность аудируемого лица;

е) прочие внешние факторы, оказывающие влияние на деятельность аудируемого лица: общий уровень развития экономики, процентные ставки и наличие доступных финансовых ресурсов, инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты.

1) текущая производственная деятельность:

а) характер деятельности аудируемого лица и основные источники его доходов;

б) особенности товаров, работ, услуг и рынков их сбыта;

в) практическое осуществление хозяйственных операций;

г) географические и операционные сегменты;

д) местонахождение производственных помещений, торговых площадей и офисов;

ж) основные покупатели и заказчики;

з) особенности поставщиков товаров и услуг аудируемому лицу;

и) характеристики персонала;

к) операции со связанными сторонами.

2) инвестиционная деятельность:

а) приобретение ценных бумаг, предоставление займов;

б) капиталовложения, включая приобретение основных средств, технологий и иных активов (запланированные или недавно состоявшиеся);

3) финансовая деятельность:

а) структура аудируемого лица, основные дочерние и зависимые общества, филиалы и представительства;

б) структура задолженности, обеспечение обязательств, выданные гарантии;

в) аренда недвижимости или оборудования для использования в хозяйственной деятельности;

г) собственники: резиденты, нерезиденты, деловая репутация и опыт;

д) связанные стороны;

е) использование производных финансовых инструментов.

4) особенности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) общие правила бухгалтерского учета и отраслевые особенности;

б) практика признания доходов;

в) товарно-материальные запасы;

г) активы, обязательства и операции в иностранной валюте;

д) специфические и важные для отрасли экономические показатели;

е) учет необычных или сложных операций;

ж) представление и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Достигнув понимания деятельности аудируемого лица на этапе предварительного планирования, аудитором было установлено, что аудируемое лицо является платежеспособным, так же у аудитора не возникло сомнений в честности, добросовестности и надежности потенциального клиента. Аудируемым лицом соблюдается принцип действующего предприятия.

С руководством аудируемого лица было достигнуто согласие в отношении стоимости аудиторских услуг и на этой основе был составлен договор об оказании аудиторских услуг. Объектом аудиторской проверки выступают материально-производственные запасы предприятия.

Лист предварительного планирования по образцу группы компаний Бизнес-Аудит представлен в приложении А.

2.4 Составление плана и программы аудита материально-производственных запасов

Как было отмечено в пункте 1.3 перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения. Далее рассмотрим каждый из этих этапов.

Оценка надежности системы внутреннего контроля. При тестировании системы внутреннего контроля используются следующие источники информации:

1) учетная политика организации;

2) приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

3) должностные инструкции;

4) договоры о материальной ответственности;

5) первичные документы, журналы регистрации;

6) результаты осмотра складских помещений;

7) результаты опроса сотрудников организации.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе РД-1(таблица 3), разработанный на основе методических рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (да, нет, нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.

Таблица 3 - РД 1 - Тестирование системы внутреннего контроля

№	Направления и вопросы контроля	Ответы
№	Направления и вопросы контроля	Да	Нет

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4
1.1.	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Имеется ли: -охрана - пожарная сигнализация Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	да
1.2.	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	да
1.3.	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	да
1.4.	Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?	да
1.5.	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?		нет
1.6.	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	да
1.7.	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	да
1.8	Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приёмке, отпуску материалов. Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	да
2.1.	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	да
2.2.	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	да
2.3.	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	да
2.4.	Документы составляются в день совершения операции?	да
2.5.	Все ли машинные документы распечатываются?		нет
2.6.	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?	да
2.7.	Производится ли нумерация первичных документов?	да
2.8.	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	да
2.9	Применяется ли система нормирования расхода материалов?	да

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4
2.10	Утверждается ли сверхнормативный расход администрацией (при использовании нормативов)?	да
2.11	Произведено ли деление материалов на классификационные группы?	да
2.12	Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?	да
3.1	Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?	да
3.2	Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов?	да
3.3	Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?		нет
3.4	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов?	да
3.5	Оговорены ли в учётной политике принципы учёта материалов (используемые счета, методы оценки и др.)?	да
3.6	Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей (10), журналов-ордеров (6,7,10) с Главной книгой (в случае, если учет не автоматизирован)?	да
4.1	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)	да
4.2	Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?	да
4.3	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	да
4.4	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	да
4.5	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?	да
4.7	Существует ли распределение обязанностей между контролерами?	да
4.8	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?		нет

Анализируя полученные данные рабочего документа 1 можно прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля достаточно высока.

Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.[52]

Расчет уровня существенности. Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации. А уровень существенности - это тот максимально допустимые размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой

информации. Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.[53]

Аудитором было принято решение выбрать в качестве базовых показателе для расчета уровня существенности чистую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал.

Пример расчета единого уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 4.

Таблица 4 - РД 2 - Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности

Наименование базовых показателей	Код	Значения показателя, тыс. руб.	Доля, %	*Предварительные значения для расчета УС (стр.3стр.4)**	Уровень отклонения от среднего %	Значение для расчета УС
1	2	3	4	5	6	7
Чистая прибыль	190	11966	10,0	1196,6	-92,4	1196,6
Валюта баланса	300	182795	5,0	9139,8	-41,5	9139,8

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4	5	6	7
Доходы	110, 060, 090	643873	5,0	32193,7	105,9
Собственный капитал	490	53301	10,0	5330,1	-65,9	5330,1
Расходы	020, 030, 040	605991	5,0	30299,6	93,8
Уровень существенности по отчетности				15631,9	0	5222,2

Уровень существенности по отчетности в столбце 5 и 7 был найден как среднее арифметическое базовых показателей.

Далее рассчитаем уровень существенности для строк баланса, которые характеризуют материально-производственные запасы (таблица 5). Для этого были использованы данные бухгалтерского баланса.

Таблица 5 - РД 3 - Расчет уровня существенности для строк баланса, характеризующие материально-производственные

Наименование показателя	Код	Значение отчетности, тыс. руб.	Удельный вес, %	Существенность, тыс. руб.
1	2	3	4	5
Запасы	210	83160	45,5	2375,8
сырье и материалы	211	26509	14,5	757,3
животные на выращивании и откорме	212	-	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	-	-	-
готовая продукция и товары для перепродажи	214	56471	30,9	1613,2
товары отгруженные	215	-	-	-

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4	5
расходы будущих периодов	216	-	-	-
прочие запасы и затраты	217	-	-	-
БАЛАНС	300	182795	100	5222,2

Анализирую данные полученные в таблице 5 можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке 210 «Запасы» может быть 2375,8 тыс. руб., в том числе за счет сырья и материалов на 757,3 тыс. руб. и готовой продукции на 1613,2 тыс. руб.

Оценка аудиторского риска. Для оценки аудиторского риска необходимо составить вопросник.

Вопросник составляется на основании изучения документации и содержит вопросы, которые аудитор должен уточнить в ходе аудиторских бесед. Часто, вопросник разрабатывается один раз и в дальнейшем только уточняется и корректируется перед каждым аудитом. Органы по сертификации, как правило, используют типовые вопросники, которые одновременно являются и протоколами аудиторских бесед. Это несколько сокращает количество оформляемой документации.

Вопросник, приведенный в таблице 6, разработан под руководством профессора М.Тулаходжаевой магистрами ТГЭУ Т. Витютневой, М. Яблонович, А. Пак, обучающимися по специальности "Аудит".

Таблица 6 - РД 4 - Вопросник при проверки учета материально-производственных запасов

№	Вопрос	Да	Нет
1	Разработана ли на предприятии номенклатура-ценник	да
2	Установлен ли на предприятии круг лиц, который ответствен за приемку, сохранность и отпуск материальных ценностей	да
3	Заключены ли с ними договоры о материальной ответственности	да

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4
4	Имеются ли на предприятии должностные инструкции для материально-ответственных лиц: - кладовщик -экспедитор	да
5	Соблюдается ли установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйстве		нет
6	Имеется ли на предприятии список должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов по движению ТМЗ	да
7	Имеются ли на складах образцы подписей этих лиц	да
8	Существуют ли необходимые условия хранения материалов на складах: -охранная сигнализация - пожарная сигнализация - металлическая дверь, решетки - полки, стеллажи, ящики, шкафы, и т.п. - навесы для материалов открытого хранения	да
9	Существует ли специализация складов для хранения материалов с различными физико-химическими свойствами		нет
10	Своевременно и регулярно ли сдаются материальные отчеты материально ответственными лицами		нет
11	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей: а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности б) при смене материально ответственных лиц в) при стихийных бедствиях г) при выявлении расхождений между данными бухгалтерского и складского учета, хищений, а также несоблюдения условий хранения	да
12	Обеспечен ли каждый вид материалов на складе соответствующим ярлыком	да
13	Выявлялись ли при проведении инвентаризаций: а) излишки б) недостачи в) пересортица г) порча ценностей	да
14	Выявлялись ли лица, виновные в образовании этих отклонений	да

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4
15	Принимались ли меры в отношении этих лиц	да
16	Правильно ли отражены результаты инвентаризаций в бухгалтерском учете	да
17	Оприходование материальных ценностей производится: а) своевременно б) полностью	аа
18	Приходуются ли на склад: а) сэкономленные сырье и материалы б) возвратные отходы производства в) отходы от брака продукции г) отходы от ликвидации основных средств д) отходы от ликвидации	да
19	Своевременно ли производится оплата поставщикам МПЗ	да
20	Правильно ли ведется учет расчетов по НДС	да
21	Установлены ли нормативы МПЗ на складе	да
22	Соблюдаются ли эти нормативы	да
23	Правильно ли ведется учет расчетов по налогу на сверхнормативные запасы	да
24	Правильно ли ведутся учет и списание транспортно-заготовительных расходов	да
25	Правильно ли оформляются документы по: а) оприходованию МПЗ б) расходу МПЗ в) внутреннему перемещению МПЗ	да
26	Соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров	да
27	Имеются ли на предприятии утвержденные нормы расхода материалов на производство продукции	да
28	Соблюдаются ли эти нормы		нет
29	Имеются ли объяснительные на случаи перерасхода материалов	да

На основе полученных данных представленных в таблице 6 можно прийти к выводу, что аудиторский риск низкий.

Оценка возможности применения выборочной проверки. Аудируемая организация является крупным предприятием, специализирующимся на производстве молочной продукции, соответственно на нем будет большой поток материально-производственных запасов. Поэтому более целесообразно будет проводить выборочную проверку. В таблице 7 приведены основные документы по приобретению материально-производственных запасов, по их перемещению и выпуску и соответствующий метод проверки.

Таблица 7 - РД 5 - Определение надлежащего метода отбора для тестирования

Документы	Объем документов/операций, шт.	Метод
1	2	3
Договоры купли-продажи	105	Аудиторская выборка, системный отбор
Товарно-транспортные накладные	8260	Аудиторская выборка, системный отбор
Счета-фактуры	9500	Аудиторская выборка, системный отбор
Требования-накладные	13250	Аудиторская выборка, системный отбор
Выписки банка по расчетному счету	25	Сплошная проверка
Накладные на отпуск материалов на сторону	10900	Аудиторская выборка, системный отбор

Составление плана и программы аудита МПЗ. На основании проведенного предварительного планирования аудитор составляет план и программу проведения аудита. В таблице 8 приведен план аудита материально-производственных запасов. За основу был взят план аудита приведенный в учебнике Кочинева «Аудит теория и практика».

Таблица 8 - РД 6 - План аудита материально-производственных запасов

План аудита

Проверяемая организация ОАО «Молочный комбинат благовещенский»

Проверяемый период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2009 года

Планируемые трудозатраты (чел.-час.) 450

Состав аудиторской группы ведущий аудитор Васечкин Н.И., старший аудитор Иванов И.И., аудитор Петров В.В., ассистент аудитора Меньшова А.Е.

Руководитель проверки Васечкин Н.И.

Срок проведения проверки с 16 мая 2010 по 25 июля 2010

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 5222,2 тыс. руб.

№	Сегмент аудита	Срок проверки	Исполнитель
1	Поступления материально-производственных запасов	С 19 мая до 10 июня	Васечкин Н.И., Меньшова А.Е.
2	Перемещения материально-производственных запасов	С 19 мая до 25 июня	Иванов И.И., Петров В.В.
3	Выбытия материально-производственных запасов	С 26 июня до 22 июля	Иванов И.И., Петров В.В., Меньшова А.Е.

Руководитель аудиторской организации Смирнов В.Г.

(подпись)

Руководитель проверки Васечкин Н.И.

(подпись)

После составления плана аудита разрабатывается программа аудита. Программа проведения аудита материально-производственных запасов представлена в таблице 9.

В процессе проведения аудита материально-производственных запасов аудитором было обнаружено, что некоторые материальные ценности приняты к учету по стоимости выше фактически уплаченной.

В связи с данным обстоятельством было принято решение провести сплошную проверку договоров купли-продажи, и дополнить перечень аудиторских процедур такими как:

1) направить запрос поставщикам материальных ценностей по договорам, которых была завышена стоимость для подтверждения суммы оплаты;

2) произвести пересчет стоимости материально-производственных запасов, которые были приняты к учеты по завышенной стоимости.

Таблица 9 - РД 7 - Программа аудита материально производственных запасов

Программа аудита

№	Проверяемый сегмент	Задачи проверки сегмента	Процедуры	Источники
1	2	3	4	5
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Удостовериться в правильности учета операций по поступлению материально-производственных запасов	Проверка правильности учета операций по приобретению материальных ценностей	Ведомости по учету поступления
			Проверка правильности учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена	Ведомости по учету поступления
			Проверка правильности учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)	Ведомости по учету поступления

Продолжение таблицы 9

1	2	3	4	5
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	Удостовериться в правильности ведения аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
			Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
			Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
			Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	Оборотные ведомости, карточки складского учета
			Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей

Продолжение таблицы 9

1	2	3	4	5
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Удостовериться в правильности ведения учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищения	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
			Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Акты и другие документы на списание расхода материалов
			Проверка обоснованности описания хищений, недостач, потерь материальных данностей	Акты на списание хищений, недостач, потерь
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Удостовериться в правильности ведения сводного учета материально-производственных запасов	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10
			Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Баланс, приложение к балансу, разработочные таблицы, журнал-ордер № 10
			Сверка оформления результатов инвентаризации	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
			Проверка результатов переоценки материальных ценностей	Регистры по учету материалов

Руководитель аудиторской организации Смирнов В.Г. (подпись)

Руководитель аудиторской проверки Васечкин Н.И. (подпись)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой части данной курсовой работы было несколько понятий планирования аудита. Кочинев в своем учебнике «Аудит теория и практика» говорит о том, что планирование аудита - это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего обеспечить проведение проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур. Если же обратить внимание на п. 3 ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита», то в нем указано, что планирование аудита предполагает выработку общей стратегии аудиторских процедур с детальным подходом к их ожидаемому объему, характеру и срокам проведения проверки.

В первой части так же был выделен ряд основных этапов планирования, выполняемых в определенной последовательности:

предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);
оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора);
оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
оценка составляющих аудиторского риска;
оценка уровня существенности (допустимой ошибки);
анализ возможностей применения статистических либо нестатистических методов определения ожидаемой ошибки;
документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).

Во второй части данные этапы были реализованы на примере осуществления планирования аудита материально-производственных запасов.

Вторая часть курсовой работы начата с того, что дана интерпретация материально-производственных запасов как объекта бухгалтерского учета и аудита.

В части 2.1 дано понятие материально-производственным запасам с точки зрения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», определены особенности поступления и выбытия материальных ценностей, а также способы их оценки.

В части 2.2 представлены цели аудита материально-производственных запасов, нормативно правовая база и этапы проведения аудита материально-производственных запасов.

В части 2.3 был проведено предварительное планирование аудита, в результате которого аудитором были выявлены внешние и внутренние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица. На данном этапе так же составляется лист предварительного планирование, образец которого размещен в приложении А.

Последующие этапы планирования аудита материально-производственных запасов приведены в пункте 2.4. Результаты тестирования системы внутреннего контроля говорят о том, что надежность СВК достаточно высокая.

Уровень существенности для базовых показателей составил 5222,2 тыс. руб. при этом допустимая ошибка по строке 210 «Запасы» может быть 2375,8 тыс. руб., в том числе за счет сырья и материалов на 757,3 тыс. руб. и готовой продукции на 1613,2 тыс. руб.

После заполнения и анализа вопросника аудитор пришел к выводу о том, что аудиторский риск низкий. Так же аудитором было предложено провести выборочную проверку элементов совокупности, для обнаружения ошибок, так как аудируемая организация является крупным предприятием, специализирующимся на производстве молочной продукции, и движение материально-производственных запасов очень насыщенное.

Завершающим этапом планирования аудита материально-производственных запасов явилось составление плана аудита и разработка программы аудита. В процессе проведения аудита аудитором было выявлено что некоторые материальные ценности приняты к учету по стоимости выше фактически уплаченной. В связи с данным обстоятельством было принято решение провести сплошную проверку договоров купли-продажи. Аудитору пришлось доработать программу аудита. В нее были добавлены такие процедуры как:

2) произвести пересчет стоимости материально-производственных запасов, которые были приняты к учеты по завышенной стоимости

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской деятельности"
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ) "О бухгалтерском учете"
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"
Правило (стандарт) N 3. «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
Правило (стандарт) N 4. «Существенности в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
Правило (стандарт) N 8. «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (изменен в соответствии с постановлением правительства от 19 ноября 2008 г. № 863)
Правило (стандарт) N 16. «Аудиторская выборка» (введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (ред. от 21.01.2003 N 7) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004г.)
Аудиторские ведомости, 2006, № 6 «Планирование аудита». [Офиц. сайт]. 2006. http://ilts.ru/ (11.03.2011)
Аудит материально-производственных запасов. [Офиц. сайт]. 2010. http://www.rusconsult.ru/ (12.03.2011)
Аудит материально-производственных запасов. [Офиц. сайт]. 2008. http://www.klerk.ru (10.03.2011)
Богатая И.Н. Бухгалтерский учет / Н.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 858 с.
Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина. - М.: Эксмо, 2009. - 176 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2006, - 400 с.
Методика планирования. [Офиц. сайт]. 2008. http://www.gaap.ru/ (12.03.2011)
План и программа аудита. [Офиц. сайт]. 2006 http://www.myshkatova.ru/ (12.03.2011)
Планирование аудита [Офиц. сайт]. 2009. http://www.auditfinprom.ru/ (09.03.2011)
Планирование аудита. [Офиц. сайт]. 2007. http://www.cfin.ru/ (10.03.2011)
Планирование аудита. [Офиц. сайт]. 2008. http://www.marka-audit.ru/ (10.03.2011)
Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие / Н.В. Пошерстник. - М.: Проспект, КНОРУС, 2011. - 400 С.
Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2006. - 496 с.
Суворова С.П. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.
Шеремет А.Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.
Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие / Т.Г. Шешукова, М.А. Городилов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 184 с
Юдина Г.А. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н Черных.- М. : КНОРУС, 2006. - 296 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ЛИСТ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ аудита

Клиент

(полное наименование): ОАО «Благовещенский молочный комбинат»

аудируемый период: с 16 мая 2011 года по 25 июля 2011 года

(указать желаемый период аудиторской проверки)

Ответственные лица организации и общая информация

1.

Дата создания организации

1979

Наименование организации/ организационно-правовая форма

Открытое акционерное общество «Благовещенский молочный комбинат»

2.

Адрес организации (фактический адрес, время проезда от метро до организации, для командировок - от места расположения аудиторов)

675028 Амурская область, г. Благовещенск, Игнатьевское шоссе, 22

3.

Руководитель организации

Анищенко Надежда Ивановна

4.

Является ли организация субъектом малого предпринимательства

нет

5.

Наличие подразделений, выделенных на отдельный баланс

Общество имеет в своем составе один филиал: Тамбовский маслозавод. Адрес: 676950 Амурская область, Тамбовский район, село Тамбовка, ул.50 лет Октября, 26.

6.

Котируются ли акции и (или) долговые обязательства на открытом рынке

нет

7.

Наличие иностранного участия (доля участия, страна). Осуществляются ли операции с иностранными акционерами/участниками (какие, регулярность, существенность)

нет

2. Организация бухгалтерского учета

1

Форма бухгалтерского учета: Ручная (особенности) // упрощенная // комбинированная (а именно) // Машинно-ориентированная (какой программный продукт, версия, какие участки ведутся с использованием ЭВМ)

машинно-ориентированная (используется программа 1С 8.0, все участки ведутся с использованием ЭВМ)

2

На каком уровне организована система внутреннего контроля (внутренний аудит, отдел контроля, контроль осуществляется главным бухгалтером: периодически, постоянно, контроль не осуществляется, особенности)

контроль осуществляется главным бухгалтером периодически

3

Инвентаризация каких активов и обязательств проводилась в аудируемом периоде (если аудируемый период еще не закончен, то когда (в какие даты) предполагается проведение обязательной годовой инвентаризации)

проводилась инвентаризация всех активов и обязательств в аудируемом периоде

4

Какие официальные органы проверяли отчетный период. Результаты проверок.

аудиторская организация

5

Наименование аудиторской организации проводившей предыдущую проверку: Общество с ограниченной ответственностью
«Аудит ЛМ»

___________________________________________________

Заключение предыдущей аудиторской проверки (за предшествующий период): за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.

Ранее не проводились

нет

Безоговорочно-положительное

да

Положительное с оговорками

нет

Отрицательное

нет

Отказ от выражения мнения

нет

6

Общее впечатление от работы прежнего аудитора, замечания, рекомендации.

была проведена качественная работа аудиторов

7

Причина смены прежнего аудитора

3. Организация налогового учета и особенности налогообложения

1.

Оценка ведения (постановки) налогового учета (наличие налоговых регистров)

налоговый учет ведется в соответствии с нормативными документами РФ

2.

Применяет ли аудируемое лицо ПБУ 18/02

Да

3.

Упрощенная система налогообложения

Нет

4.

Общий режим налогообложения

Да

5.

Единый налог на вмененный доход

Нет

6.

Акцизы

Нет

7.

Единый сельхозналог

Нет

8.

Налог на землю

Да / Нет

9.

Исполнение обязанностей налогового агента (кроме НДФЛ с сотрудников-резидентов РФ - вид налога, периодичность)

Нет

10.

Прочие налоги

Нет

4. Материально-производственные запасы

Объект учета

Характеристика объема учетных работ в отчетном периоде (оценочно, в среднем за период)

Стоимость, тыс. руб.

Количество, тыс. шт.

Количество существенных операций по приходу

Количество существенных операций по расходу

на начало

на конец

1.

Сырье, материалы

487,5

10500

13200

21338

26509

2.

Животные на выращивании и откорме

-------

--------

--------

-----

-----

3.

Затраты в незавершенном производстве

-------

-------

-------

-----

-----

4.

Готовая продукция и товары для перепродажи

530,3

6700

7080

49587

56471

5.

Товары отгруженные

-------

-------

--------

-----

-----

6.

Прочие запасы и затраты

--------

-------

-------

-----

-----

5. Отчетные показатели

Показатели

На последнюю отчетную дату

1

Прибыль чистая после налогообложения, тыс. руб.

11966

2

Выручка от продаж, тыс. руб.

637085

3

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.

588001

4

Внеоборотные активы, тыс. руб.

59262

5

Капитал и резервы, тыс. руб.

53301

6

Величина чистых активов, тыс. руб.

53301

7

Валюта баланса

182795

6. Условия для проведения аудита

1.

Доступ к бухгалтерской программе аудиторов

Отсутствует /   Полный      / Сотрудники организации будут по запросу давать информацию из базы

(нужное подчеркнуть)

Только следующие участки: учет материально-производственных запасов

2.

Количество доступных рабочих мест, обеспеченных доступом к бухгалтерской программе

   3

3.

Наличие принтера для вывода документов на печать//возможность снятия копий с первичных документов

               да

4.

Режим работы бухгалтерии (время, выходные)

Будни с 9.00 до 18.00

Выходные: суббота и воскресенье

5.

Условия хранения документов (каким образом и в какие сроки можно их получить во время аудита)

Во время аудит документы свободно могут быть получены

6.

Обеспеченность аудиторов средствами телефонной и факсимильной связи, e-mail

да

7. Цель аудиторского задания

А Аудит (выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности):

по российским стандартам аудита / по международным стандартам аудита / аудит консолидированной отчетности

(нужное подчеркнуть)

да

Б Другие услуги (в соответствии с законодательством не все приведенные услуги могут быть оказаны совместно с аудитом)

нет

правовой аудит предприятия (проверяются учредительные документы, гражданско-правовые договоры, трудовые договоры и локальные акты предприятия)

нет

постановка, восстановление налогового учета

нет

постановка, восстановление бухгалтерского учета

нет

анализ финансово - хозяйственной деятельности, экономическое и финансовое консультирование

нет

составление финансовой (бухгалтерской) отчетности

нет

Должностное лицо организации, от которого получена информация для предварительного планирования аудита

Фамилия имя отчество

Должность

Телефон

Комментарий

Дата

Подпись

Анищенко Надежда Ивановна

Генеральный директор

20.05.2011

Филиппова Наталья Григорьевна

Главный бухгалтер

20.05.2011

Выводы по результатам предварительной экспертизы

1. Возможность проведения аудита

1

Существуют ли ограничения для возможности проведения аудита

(с точки зрения необходимости соблюдения этических принципов: профессиональной компетентности, независимости и т.д.)

Ограничений для возможности проведения аудита с точки зрения необходимости соблюдения этических принципов не существует

2. Целесообразность заключения договора на проведение аудита

2

Оценка положения клиента в отрасли

Стабильное положение клиента в отрасли

3

Оценка платежеспособности клиента

Предприятие платежеспособно

4

Оценка деловой репутации клиента (личных качеств руководства)

Руководство компетентно в вопросах управления

5

Вывод о целесообразности заключения договора на проведение аудита

Заключить договор на проведение аудита будет целесообразно

7

Общие затраты времени специалистов на проведение оценки (человеко-часов)

450

Лица, ответственные за проведение предварительной экспертизы

Фамилия И.О.

Должность

Идентификационный номер

Подпись

Иванов И.И.

Старший аудитор

4567

Петров В.В.

Аудитор

6790

Принято решение о заключении договора на аудит (дата)

19 мая 2011 года

[1] Кочинев Ю.Ю. Аудит, 2006г., с. 139

[2] Планирование аудита. [Офиц. сайт]. 2008. http://www.marka-audit.ru/ (10.03.2011)

[3] Кочинев Ю.Ю. Аудит, 2006г., с. 140

[4] Планирование аудита. [Офиц. сайт]. 2008. http://www.marka-audit.ru/ (10.03.2011)

[5] Кочинев Ю.Ю. Аудит, 2006 г., с. 141

[6] Планирование аудита. [Офиц. сайт]. 2008. http://www.marka-audit.ru/ (10.03.2011)

[7] Аудиторские ведомости, 2006, № 6 «Планирование аудита». [Офиц. сайт]. 2006. http://ilts.ru/ (11.03.2011)

[8] Кочинев Ю.Ю. Аудит, 2006 г., с. 139

[9] Кочинев Ю.Ю. Аудит, 2006 г., с. 143-144

[10] Аудиторские ведомости, 2006, № 6 «Планирование аудита». [Офиц. сайт]. 2006. http://ilts.ru/ (11.03.2011)

[11] Планирование аудита. [Офиц. сайт]. 2008. http://www.marka-audit.ru/ (10.03.2011)

[12] Планирование аудита. [Офиц. сайт]. 2008. http://www.marka-audit.ru/ (10.03.2011)

[13] Кочинев Ю.Ю. Аудит, 2006 г., с. 144

[14] Аудиторские ведомости, 2006, № 6 «Планирование аудита». [Офиц. сайт]. 2006. http://ilts.ru/ (11.03.2011)

[15] п.40 ФП(С)АД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

[16] п.41 ФП(С)АД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

[17] п.3 ФП(С)АД № 4 «Существенность в аудите»

[18] п.4 ФП(С)АД № 4 «Существенность в аудите»

[19] п.8 ФП(С)АД № 4 «Существенность в аудите»

[20] п.10 ФП(С)АД № 4 «Существенность в аудите»

[21] Кочинев Ю.Ю. Аудит, 2006 г., с. 162-163

[22] п.11 ФП(С)АД № 16 «Аудиторская выборка»

[23] п.12 ФП(С)АД № 16 «Аудиторская выборка»

[24] п.18 ФП(С)АД № 16 «Аудиторская выборка»

[25] п.19 ФП(С)АД № 16 «Аудиторская выборка»

[26] п.21 ФП(С)АД № 16 «Аудиторская выборка»

[27] Кочинев Ю.Ю. Аудит, 2006 г., с. 165-166

[28] Кочинев Ю.Ю. Аудит, 2006 г., с. 172

[29] п.8 ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита»

[30] Планирование аудита. [Офиц. сайт]. 2008. http://www.marka-audit.ru/ (10.03.2011)

[31] п.10 ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита»

[32] Кочинев Ю.Ю. Аудит, 2006 г., с. 172

[33] Кочинев Ю.Ю. Аудит, 2006 г., с. 175

[34] Планирование аудита. [Офиц. сайт]. 2008. http://www.marka-audit.ru/ (10.03.2011)

[35] Аудиторские ведомости, 2006, № 6 «Планирование аудита». [Офиц. сайт]. 2006. http://ilts.ru/ (11.03.2011)

[36] Планирование аудита. [Офиц. сайт]. 2008. http://www.marka-audit.ru/ (10.03.2011)

[37] п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01

[38] Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие, 2006 г., с. 303

[39] Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие, 2006 г., с. 310

[40] Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие, 2011 г., с. 160

[41] Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие, 2011 г., с. 162

[42] Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие, 2011 г., с. 164-165

[43] Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие, 2011 г., с. 169

[44] Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие, 2006 г., с. 313

[45] Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие, 2011 г., с. 173

[46] Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие, 2011 г., с. 175

[47] Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие, 2011 г., с. 182-183

[48] Аудит материально-производственных запасов. [Офиц. сайт]. 2008. http://www.klerk.ru (10.03.2011)

[49] Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004г.)

[50] Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие, 2006 г., с. 326

[51] Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004г.)

[52] Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004г.)

[53] Кочинев Ю.Ю. Аудит, 2006, с 77.

Просмотров работы: 559

Код для цитирования:

IV Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2012

МЕТОДИКА ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА МПЗ

Студенческий научный форум - 2012
IV Международная студенческая научная конференция

1.		Дата создания организации	1979	Наименование организации/ организационно-правовая форма	Открытое акционерное общество «Благовещенский молочный комбинат»
2.		Адрес организации (фактический адрес, время проезда от метро до организации, для командировок - от места расположения аудиторов)			675028 Амурская область, г. Благовещенск, Игнатьевское шоссе, 22
3.		Руководитель организации			Анищенко Надежда Ивановна
4.	Является ли организация субъектом малого предпринимательства				нет
5.	Наличие подразделений, выделенных на отдельный баланс				Общество имеет в своем составе один филиал: Тамбовский маслозавод. Адрес: 676950 Амурская область, Тамбовский район, село Тамбовка, ул.50 лет Октября, 26.
6.	Котируются ли акции и (или) долговые обязательства на открытом рынке				нет
7.	Наличие иностранного участия (доля участия, страна). Осуществляются ли операции с иностранными акционерами/участниками (какие, регулярность, существенность)				нет

1	Форма бухгалтерского учета: Ручная (особенности) // упрощенная // комбинированная (а именно) // Машинно-ориентированная (какой программный продукт, версия, какие участки ведутся с использованием ЭВМ)	машинно-ориентированная (используется программа 1С 8.0, все участки ведутся с использованием ЭВМ)
2	На каком уровне организована система внутреннего контроля (внутренний аудит, отдел контроля, контроль осуществляется главным бухгалтером: периодически, постоянно, контроль не осуществляется, особенности)	контроль осуществляется главным бухгалтером периодически
3	Инвентаризация каких активов и обязательств проводилась в аудируемом периоде (если аудируемый период еще не закончен, то когда (в какие даты) предполагается проведение обязательной годовой инвентаризации)	проводилась инвентаризация всех активов и обязательств в аудируемом периоде
4	Какие официальные органы проверяли отчетный период. Результаты проверок.	аудиторская организация
5	Наименование аудиторской организации проводившей предыдущую проверку: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит ЛМ» ___________________________________________________ Заключение предыдущей аудиторской проверки (за предшествующий период): за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.	Ранее не проводились	нет
		Безоговорочно-положительное	да
		Положительное с оговорками	нет
		Отрицательное	нет
		Отказ от выражения мнения	нет
6	Общее впечатление от работы прежнего аудитора, замечания, рекомендации.	была проведена качественная работа аудиторов
7	Причина смены прежнего аудитора

1.	Оценка ведения (постановки) налогового учета (наличие налоговых регистров)		налоговый учет ведется в соответствии с нормативными документами РФ
2.	Применяет ли аудируемое лицо ПБУ 18/02		Да
3.	Упрощенная система налогообложения	Нет		4.	Общий режим налогообложения	Да
5.	Единый налог на вмененный доход	Нет		6.	Акцизы	Нет
7.	Единый сельхозналог	Нет		8.	Налог на землю	Да / Нет
9.	Исполнение обязанностей налогового агента (кроме НДФЛ с сотрудников-резидентов РФ - вид налога, периодичность)	Нет		10.	Прочие налоги	Нет

	Объект учета	Характеристика объема учетных работ в отчетном периоде (оценочно, в среднем за период)			Стоимость, тыс. руб.
		Количество, тыс. шт.	Количество существенных операций по приходу	Количество существенных операций по расходу	Стоимость, тыс. руб.
		Количество, тыс. шт.	Количество существенных операций по приходу	Количество существенных операций по расходу	на начало	на конец
1.	Сырье, материалы	487,5	10500	13200	21338	26509
2.	Животные на выращивании и откорме	-------	--------	--------	-----	-----
3.	Затраты в незавершенном производстве	-------	-------	-------	-----	-----
4.	Готовая продукция и товары для перепродажи	530,3	6700	7080	49587	56471
5.	Товары отгруженные	-------	-------	--------	-----	-----
6.	Прочие запасы и затраты	--------	-------	-------	-----	-----

	Показатели	На последнюю отчетную дату
1	Прибыль чистая после налогообложения, тыс. руб.	11966
2	Выручка от продаж, тыс. руб.	637085
3	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	588001
4	Внеоборотные активы, тыс. руб.	59262
5	Капитал и резервы, тыс. руб.	53301
6	Величина чистых активов, тыс. руб.	53301
7	Валюта баланса	182795

1.	Доступ к бухгалтерской программе аудиторов	Отсутствует / Полный / Сотрудники организации будут по запросу давать информацию из базы (нужное подчеркнуть)
		Только следующие участки: учет материально-производственных запасов
2.	Количество доступных рабочих мест, обеспеченных доступом к бухгалтерской программе			3
3.	Наличие принтера для вывода документов на печать//возможность снятия копий с первичных документов			да
4.	Режим работы бухгалтерии (время, выходные)		Будни с 9.00 до 18.00 Выходные: суббота и воскресенье
5.	Условия хранения документов (каким образом и в какие сроки можно их получить во время аудита)		Во время аудит документы свободно могут быть получены
6.	Обеспеченность аудиторов средствами телефонной и факсимильной связи, e-mail		да

А Аудит (выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности): по российским стандартам аудита / по международным стандартам аудита / аудит консолидированной отчетности (нужное подчеркнуть)		да
Б Другие услуги (в соответствии с законодательством не все приведенные услуги могут быть оказаны совместно с аудитом)		нет
	правовой аудит предприятия (проверяются учредительные документы, гражданско-правовые договоры, трудовые договоры и локальные акты предприятия)	нет
	постановка, восстановление налогового учета	нет
	постановка, восстановление бухгалтерского учета	нет
	анализ финансово - хозяйственной деятельности, экономическое и финансовое консультирование	нет
	составление финансовой (бухгалтерской) отчетности	нет

Должностное лицо организации, от которого получена информация для предварительного планирования аудита
Фамилия имя отчество	Должность	Телефон	Комментарий	Дата	Подпись
Анищенко Надежда Ивановна	Генеральный директор			20.05.2011
Филиппова Наталья Григорьевна	Главный бухгалтер			20.05.2011

1. Возможность проведения аудита
1	Существуют ли ограничения для возможности проведения аудита (с точки зрения необходимости соблюдения этических принципов: профессиональной компетентности, независимости и т.д.)	Ограничений для возможности проведения аудита с точки зрения необходимости соблюдения этических принципов не существует
2. Целесообразность заключения договора на проведение аудита
2	Оценка положения клиента в отрасли	Стабильное положение клиента в отрасли
3	Оценка платежеспособности клиента	Предприятие платежеспособно
4	Оценка деловой репутации клиента (личных качеств руководства)	Руководство компетентно в вопросах управления
5	Вывод о целесообразности заключения договора на проведение аудита	Заключить договор на проведение аудита будет целесообразно
7	Общие затраты времени специалистов на проведение оценки (человеко-часов)		450

Лица, ответственные за проведение предварительной экспертизы
Фамилия И.О.	Должность		Идентификационный номер	Подпись
Иванов И.И.	Старший аудитор		4567
Петров В.В.	Аудитор		6790
Принято решение о заключении договора на аудит (дата)		19 мая 2011 года