IV Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2012

Аудиторская деятельность в России за относительно короткий период времени прошла большой и успешный путь развития: создана и совершенствуется нормативно-правовая база аудита, сформировался рынок аудиторских услуг. Важным направлением в развитии технологий аудита является аудит валютных операций.

В настоящее время достаточно много российских компаний выходит на международные рынки. Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций. В связи с этим особо важной становится правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой. Операции с денежными средствами затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности компании и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений.

Расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностранной валюты можно характеризовать как валютные операции. [5]

В свою очередь в п. 9 ст. 1 Федерального Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» №173 от 10.12.2003 г. представлены все операции с денежными средствами, которые можно отнести к валютным операция.

Аудит валютных операций, как правило, является составной частью обязательного аудита, который проводится в организациях, ведущих внешнеэкономическую деятельность, но нередко руководство экономического субъекта заказывает инициативный аудит валютных операций. [3]

Вопросы аудита валютных операций освещались и анализировались в трудах отечественных ученых-специалистов - Ю.Ю. Кочинев, Г.А. Юдин, А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасов, А.Д. Шеремет и др.

Аудит операций по валютным счетам - это проверка и подтверждение правильности оформления инвентаризации остатков по валютным счетам и отражения в учете; соблюдения валютного законодательства по операциям с валютой. [6]

Целью аудиторской проверки валютных операций является установление соответствия применяемой у экономического субъекта методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств на валютных счетах в кредитных организациях действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудиторской проверки валютных операций является:

1. оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной валюте;
2. проверка соблюдения налогового и валютного законодательства при осуществлении операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной валюте;
3. оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Информационная база, используемая аудитором при проверке счетов организации в иностранной валюте, включает в себя:

1) основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на валютных счетах организации в банках и бухгалтерский учет этих операций:

• Налоговый кодекс РФ;
• Гражданский кодекс РФ;
• ФЗ «О валютном регулировании и контроле» №173 от 10.12.2003 г.;
• ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» № 164 от 08.12.2008 г.;
• ФЗ «Об экспортном контроле» № 183 от 18.07.1999 г.;
• ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.1996 г.;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (приказ Минфина № 154н от 27.11.2006 г.);
• План счетов и инструкция по его применению (приказ Минфина № 94-н от 31.10.2000 г.) и др.

2) бухгалтерскую отчетность (форма «Бухгалтерский баланс», форма «Отчет о движении денежных средств»);

3) налоговую отчетность (сведения о счетах в иностранной валюте);

4) приказ об учетной политике организации;

5) регистры синтетического и аналитического учета операций по счету 52 «Валютные операции» и субсчетам, которые могут быть открыты к данному счету:

52.1 «Транзитный валютный счет»

52.2 «Текущий валютный счет»

52.3 «Валютные счета за рубежом»

52.4 «Специальный транзитный валютный счет»; [2]

6) контракты с нерезидентами, акты выполненных работ, счета (инвойсы), международные перевозочные документы, грузовые таможенные декларации, карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте, платежные поручения, выписки банка. [7]

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки валютных операций представлена в табл. 1. [2]

Таблица 1 - Этапы проведения аудита валютных операций

Этапы проведения аудита валютных операций
1 этап. Ознакомительный	2 этап. Основной	3 этап. Заключительный
Аудитор устанавливает: 1) количество кредитных организаций, с которыми у экономического субъекта установлены корреспондентские отношения; 2) количество валютных счетов открытых в каждом кредитном учреждении; 3) валюту, в которой открыты счета; 4) дату открытия (закрытия) валютных счетов; 5) другие сведения, необходимые для проверки.	Аудитору целесообразно на данном этапе: 1) провести инвентаризацию денежных средств, находящихся на валютных счетах; 2) проверить правильность оформления документов; 3) провести арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций; 4) проверить соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка	Аудитор: 1) формирует пакет рабочих документов, который подлежит детальному анализу и обработке; 2) составляет отчет аудитора и представляет совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы (или заказчику).

На этапе планирования аудитор в соответствии с ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита» должен принять во внимание:

1. деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами;
2. риск и существенность;
3. характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;
4. значимость операций с денежными средствами для проведения аудита;
5. наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;
6. необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;
7. форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

На первом этапе аудитор также определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) и его соответствие нормам Гражданского кодекса РФ. [2]

На втором этапе проводится углубленная проверка участков учета валютных операций, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

Возможные объекты проверки и аудиторские процедуры в соответствии с ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» приведены табл. 2.

Таблица 2 - Объекты проверки и аудиторские процедуры

Объект аудиторской  проверки	Аудиторская процедура
Наличие подписей на договорах, платежных документах, грузовых таможенных декларациях	Формальная проверка
Полнота и правильность отражения в учете операций по движению иностранной валюты	Сверка выписок банка и платежных поручений с аналитическим регистром по счету 52
Остатки на счете 52 на конец месяца	Пересчет, инспектирование регистров бухгалтерского учета
Соответствие оборотов по счету 52 с данными выписок банка и платежными поручениями	Пересчет, инспектирование: банковских выписок, платежных поручений, аналитического регистра по ведению валютных операций
Использование иностранной валюты только для целей установленных законодательством	Запрос, инспектирование, аналитические процедуры
Приобретение валюты происходило установленными законодательством способами	Запрос, инспектирование, подтверждение, аналитические процедуры
Полнота отражения в учете расходования денежных средств с валютного счета	Инспектирование и сверка: платежных поручений, выписок банка
Полнота отражения в учете поступления денежных средств  на валютный счет	Инспектирование и сверка: платежных поручений и выписок банка
Правильность подсчета и отражения курсовых разниц	Пересчет и инспектирование регистров бухгалтерского учета

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

1. соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
2. проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций;
3. наличие разрешений и лицензий ЦБ РФ, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;
4. осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
5. учет операций по счету 52 «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».

Аудит операций по валютным счетам осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

В таблице 3 представлен примерный перечень вопросов для оценки риска несоблюдения валютного законодательства.

Таблица 3 - Примерный перечень вопросов для оценки риска несоблюдения законодательства  в отношении операций  в иностранной валюте

Вопрос	Низкий	Средний	Высокий
Соблюдаются ли установленный законодательством порядок открытия валютного счета?
Осуществлялись ли валютные операции, запрещенные валютным законодательством?
Выполнялись ли резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ проданный или не ввезенный товар?
Правильно определения курсовых разниц и их отражения в учете?
Существует ли приказ с кассиром о полной материальной  ответственности?
Существует ли система документооборота по учету операций с иностранной валютой?
Правильно ли определяется дата совершения операции в иностранной валюте?
Точно ли пересчитываются активы и обязательства выраженные в иностранной валюте?
Полностью ли раскрыта информация об операциях в иностранной валюте в финансовой отчетности?

Характерные ошибки и нарушения, связанные с несоблюдением порядка совершения валютных операций, представлены ниже:

1. нарушение установленных сроков расчетов с нерезидентами при экспортно-импортных операциях (90 дней);
2. неуведомление ЦБ РФ при получении кредита от нерезидента на срок более 180 дней;
3. приобретение организацией наличной иностранной валюты (например, через свое подотчетное лицо в обменном пункте);
4. осуществление наличных рублевых расчетов с нерезидентом (например, нерезидент вносит наличную рублевую сумму в кассу организации или получает ее);
5. открытие резидентом валютного счета за пределами Российской Федерации без разрешения ЦБ РФ и совершение на нем валютных операций; [7]
6. отсутствие ведения раздельного учета на транзитном счете (где должно быть отражено зачисление валютной выручки, обязательная продажа ее части), зачисление с транзитного счета на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты должна отражаться на специальном валютном счете, в том числе для командировок, валютные счета за рубежом;
7. неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете;
8. тексты платежных документов, на основании которых проведена оплата с валютного счета, не переведены на русский язык;
9. нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, по которым проводятся текущие валютные операции;
10. некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций. [6]

Библиографический список:

1. Программа аудита. http://cito-web.yspu.org/link1/metod/met101/node142.html;
2. Аудит валютных операций. http://srinest.com/book_657_chapter_17_2.5._Audit_valjutnykh_opera%D1%81ijj.html;
3. Аудит валютных средств и валютных операций http://revolution.allbest.ru
4. Федерального Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» №173 от 10.12.2003 г. в редакции от 07.02.2011 г.
5. Лупиков Е.В., Пашук Н.К. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности. - М., 2009;
6. Шеремет А.Д. Аудит: учебник / Под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М,2006;
7. Кочинев Ю.Ю. Аудит / Под ред. Ю.Ю. Кочинева. - СПб: Питер, 2005.

Код для цитирования: Скопировать