IV Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2012
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС
КомментарииПолная версия работы доступна во вкладке "Файлы работы" в формате PDF
Под планированием аудита понимают совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур. Сложившаяся практика, что также отмечено в ФПСАД 3 «Планирование аудита», выделяет в процессе планирования выполняемых в определенной последовательности процедур:
- предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса;
- оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора);
- оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
- оценка составляющих аудиторского риска;
- оценка уровня существенности (допустимой ошибки);
- анализ возможностей применения статистических либо содержательных методов определения ожидаемой ошибки;
- формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);
- документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).[1]
Результаты процесса планирования в соответствии с порядком, установленным федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита», оформляется в двух документах: плане аудита и программе аудита.
Основные моменты, касающиеся порядка планирования, закреплены в ФПСАД № 3 «Планирование аудита». Однако одним стандартом при планировании аудиторской проверки аудитор не должен ограничиваться. Так, планирование базируется на ряде стандартов, основные из которых перечислены в таблице 1.
Таблица 1 - Группировка аудиторских стандартов по этапам планирования аудита[2]
|
Группы стандартов аудита |
Предварительное планирование |
Подготовка плана и программы аудита |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 Обязанности |
|
|
|
1.1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 1) |
+ |
+ |
|
1.2 Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов |
+ |
+ |
|
1.3 Согласование условий проведения аудита (ФПСАД № 12) |
+ |
|
|
1.4 Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг |
+ |
|
|
1.5 Внутренний контроль качества аудита |
+ |
+ |
|
1.6 Документирование аудита (ФПСАД № 2) |
+ |
+ |
|
1.7 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий |
|
|
|
1.8 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
+ |
+ |
|
2 Планирование |
|
|
|
2.1 Планирование аудита (ФПСАД № 3) |
+ |
+ |
|
2.2 Понимание деятельности экономического субъекта |
+ |
+ |
|
2.3 Существенность в аудите (ФПСАД № 4) |
+ |
+ |
|
3 Внутренний контроль |
|
|
|
3.1 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (ФПСАД № 8) |
+ |
+ |
|
4 Аудиторские доказательства |
|
|
|
4.1 Аудиторские доказательства (ФПСАД № 5) |
+ |
+ |
|
4.2 Аудиторская выборка (ФПСАД № 16) |
|
+ |
|
4.3 Аналитические процедуры (ФПСАД № 20) |
+ |
+ |
|
4.4 Учет требований нормативно-правовых актов РФ в ходе аудита (ФСАД № ) |
|
+ |
|
4.5 Особенности аудита оценочных значений (ФПСАД № 21) |
|
+ |
|
5 Использование работы третьих лиц |
|
|
|
5.1 Использование работы эксперта (ФПСАД № 32) |
+ |
+ |
|
5.2 Использование результатов работы другого аудитора (ФПСАД № 28) |
+ |
+ |
|
5.3 Рассмотрение работы внутреннего аудита (ФПСАД № 29) |
+ |
+ |
|
6 Стандарты аудиторского заключения и отчетов (ФСАД № 1, № 2, № 3) |
|
|
В соответствии с п. 3 ФПСАД № 8 аудитор должен планировать и выполнять дальнейшие аудиторские процедуры в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.
Аудитору рекомендуется применять аналитические процедуры при планировании аудита с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска в соответствии с ФПСАД № 20
Предварительное планирование аудита расчетов с бюджетом по НДС по приобретенным ценностям
В соответствии со стандартом «Документирование» информация, полученная в ходе каждой аудиторской проверки, должна отражаться в рабочей документации. Значительную помощь в этой работе могут оказать специальные вопросники, разработанные в соответствии с методикой проверки того или иного раздела бухгалтерского учета.
Так, для оценки уровня риска относительно учета НДС по приобретенным ценностям, следует разработать тест-вопросник, пример которого приведен в таблице 2.
Таблица 2 - Вопросник для определения уровня риска по учету НДС по приобретенным ценностям
|
Вопрос |
Да |
Нет |
Примечание |
|
1 Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения |
+ |
- |
|
|
2 Автоматизирован ли бухгалтерский учет на участках операций, облагаемых НДС |
+ |
- |
|
|
3 Имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по НДС |
+ |
- |
|
|
4 Автоматизирован ли учет по расчетам по НДС |
+ |
- |
|
|
5 Исполняется ли обязанность уплаты НДС |
+ |
- |
|
|
6 Правильно ли исчисляется налоговая база по НДС |
+ |
- |
|
|
7 Правильно ли применяются налоговые ставки по НДС |
+ |
- |
|
|
8 Соблюдаются ли сроки уплаты НДС |
+ |
- |
|
|
9 Имеются ли налоговые льготы по НДС |
+ |
- |
|
|
10 Обоснованы ли основания для применения льгот |
+ |
- |
|
|
11 Имеются ли налоговые освобождения по НДС |
+ |
- |
|
|
12 Правильно ли принимается к вычету НДС |
+ |
- |
|
С помощью анализа налоговой и бухгалтерской отчетности в качестве предварительного этапа налогового аудита можно эффективно и в сжатые сроки определить наиболее проблемные места учета в организации, что позволит правильно установить дальнейшие процедуры проверки по существу и тем самым повысить качество проводимого аудита.
Оценка уровня налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений в части НДС по приобретенным ценностям
Аудитору следует проанализировать объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) аудируемой организации в проверяемом периоде. Если тенденция такова, что за три последовательных календарных месяца величина выручки от реализации (без учета НДС и налога с продаж) не превысила в совокупности 1 млн руб., то организации имеют право на освобождение от обязанности плательщика НДС (ст.145 НК РФ). Если результаты проверки показывают, что организация имеет основания получить такое освобождение, то это должно быть зафиксировано в письменном отчете аудитора.
Помимо этого целесообразно проверить, были ли у аудируемой организации в проверяемом периоде следующие операции:
- приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих в Российской Федерации на учете в налоговых органах;
- аренда федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у органов государственной власти или органов местного самоуправления;
- реализация на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.
Если хотя бы одна из перечисленных операций имела место, то аудируемая организация в проверяемом периоде должна была выступать в качестве налогового агента (ст.161 НК РФ), т.е. она была обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС за контрагентов-налогоплательщиков. Следовательно, аудитору стоит убедиться, сделала ли это организация, а также проверить, правильно ли исчислена налоговая база и своевременно ли перечислен налог в бюджет.
Возможные ошибки и нарушения при проверке объекта налогообложения
Аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что аудируемая организация либо не начислила НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислила налог, когда этого не требовалось делать. В таблице 3 приведены наиболее типичные ошибки.
Таблица 3 - Типичные ошибки при определении объекта обложения НДС по приобретенным ценностям
|
Суть ошибочной операции |
Причина ошибки |
|
1 |
2 |
|
Не начисляется НДС при безвозмездных сделках по передаче товаров (работ, услуг) как по договорам дарения, так и в рамках иных подобных безвозмездных передач |
Передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе признается объектом обложения НДС (п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ) |
|
Не начисляется НДС при передаче из одного структурного подразделения организации в другое ценностей непроизводственного назначения |
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, является объектом обложения НДС (п.п.2 п.1 ст.146 НК РФ) |
|
Не начисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом при возведении объекта непроизводственной сферы |
Объектом обложения признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления Причем независимо от того, какой объект возводится производственный или непроизводственный (п.п.3 п.1 ст.146 НК РФ) |
|
Начисление НДС по операциям, которые не являются объектами обложения. передача имущества организации-правоприемнику при реорганизации; передача имущества в уставный капитал по договору простого товарищества; передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти или органам местного самоуправления; передача на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти или органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. |
Начисление НДС по операциям, включенным в перечень операций, которые не являются объектами налогообложения (ст.146 и 39 НК РФ) |
Возможные ошибки и нарушения при проверке формирования налоговой базы
Посреднические операции. При осуществлении операций на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров организации-посредники нередко допускают ошибку, включая в налоговую базу по НДС все суммы, полученные соответственно от доверителя, комитента, принципала или покупателей. Аудитору нужно учитывать, что налоговая база по НДС у них формируется только в сумме посреднического вознаграждения. Все прочие суммы в налоговую базу не включаются и НДС не облагаются (ст.156 НК РФ).
Передача для собственных нужд. Аудитору стоит проверить операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, точнее, цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС по этим операциям. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ). Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Понятие рыночной цены дается в ст.40 НК РФ. Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Списание дебиторской задолженности. Ошибка заключается в том, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы списанной дебиторской задолженности. А начислить налог при списании дебиторской задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать это необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковой давности.
Возможные ошибки и нарушения при проверке правомерности применения вычетов
При проверке правомерности применения вычетов по НДС аудитору следует:
- ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
- оценить качество учета и контроля операций;
- убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретению товарно-материальных ценностей;
- проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.
В таблице 4 представлены наиболее распространенные ошибки.
Таблица 4 - Типичные ошибки в части применения вычетов по НДС
|
Суть ошибочной операции |
Причина ошибки |
|
1 |
2 |
|
Принят к вычету НДС по имуществу, использованному в операциях, с которых НДС не уплачивается |
Этот НДС включается в стоимость данного имущества п.п.1 п.2 ст.170 НК РФ). Если НДС был принят к вычету, то он подлежит восстановлению и уплате в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ) |
|
Организация не ведет раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций |
Если организация осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то она обязана вести раздельный учет «входного» НДС (п.4 ст.170 НК РФ). Суммы налога, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета. Суммы налога, которые относятся к операциям,не облагаемым НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов. Если раздельный учет не ведется, то суммы «входного» налога по всем операциям к вычету не принимаются |
|
Налоговый агент принял к вычету НДС который он уплатил бюджет за свой счет |
Налоговые агенты обязаны удержать НДС из доходов, выплачиваемых своему контрагенту, и уплатить его в бюджет (ст.161 НК РФ). Если они уплачивают налог за счет собственных средств, то возместить его из бюджета нельзя (п.36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447 |
|
Налоговый вычет произведен в налоговом периоде, в котором не было реализации Принят к вычету НДС по сверхнормативным расходам |
Если у налогоплательщика не было в налоговом периоде реализации, а значит, и налоговой базы и соответственно суммы начисленного налога, то воспользоваться вычетами он не вправе (ст.171 НК РФ) Если у налогоплательщика есть расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль только в пределах норм, то возместить из бюджета можно только ту часть НДС, которая соответствует нормативу (п.7 ст.171 НК РФ) |
|
Принят к вычету НДС на основании неправильно оформленного счета-фактуры, Принят к вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу |
Если счет-фактура оформлен с нарушением требований пп.5 и 6 ст.169 НК РФ, то принять по нему НДС к вычету нельзя (п.2 ст.169 НК РФ) К вычету может быть принят только тот НДС, который уплачен поставщику (ст.171 НК РФ). Получая имущество безвозмездно, организация не уплачивает налог, а значит, и возместить его из бюджета она не вправе |
|
Принят к вычету НДС по не принятым к учету товарам, работам, услугам |
Возместить НДС можно только по тем товарам, работам, услугам, которые отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета (п.1 ст.172 НК РФ). Для этого у налогоплательщика должны быть первичные документы на них (ст.9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») |
Кроме того, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а также убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов по НДС и оприходования товарно-материальных ценностей.
Возможные ошибки и нарушения при проверке правильности составления и своевременности сдачи деклараций, уплаты налога
Проверка правильности составления налоговой декларации. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных по строке 1 графы 4 налоговой декларации по НДС с данными строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), учитывая, что декларация по НДС составляется за отчетный период, а форма N 2 - нарастающим итогом.
Кроме того, в налоговой декларации по НДС показатели строки 6 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету» должна соответствовать записям по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Если в бухгалтерском балансе отсутствуют остатки незачтенных сумм НДС по счету 19 и одновременно имеется кредиторская задолженность поставщикам, то это может свидетельствовать об искажении данных декларации по НДС.
Формирование плана и программы аудита расчетов с бюджетом по НДС по приобретенным ценностям
Проанализировав объем обязательств по НДС и потенциальные налоговые нарушения в части НДС по материальным ценностям, можно сделать вывод о том, что целесообразно разделит проверку НДС на основных этап: проверку налоговой базы и налоговых вычетов.
Общий план аудита операций по НДС по материальным ценностям
Проверяемая организация ___________________
Период аудита ___________________
Количество человеко-часов ___________________
Руководитель аудиторской группы ___________________
Состав аудиторской группы ___________________
Планируемый аудиторский риск ___________________
Планируемый уровень существенности ___________________
|
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Аудит полноты определения налоговой базы по НДС |
|
|
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
|
2 |
Аудит правильности формирования налоговых вычетов по НДС |
|
|
Руководитель аудиторской организации ___________________
Руководитель аудиторской группы ___________________
Программа аудита операций по НДС по материальным ценностям
Проверяемая организация ___________________
Период аудита ___________________
Количество человеко-часов ___________________
Руководитель аудиторской группы ___________________
Состав аудиторской группы ___________________
|
Перечень вопросов, подлежащих проверке |
Источники информации |
Рабочие документы |
Период проведения |
Примечание |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Программа проверки полноты определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость |
||||
|
1 Момент определения налоговой базы |
Приказ об учетной политике |
|
|
|
|
2 Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета налоговой отчетности и книги продаж |
Налоговые декларации (основная и по нулевой ставке). Бухгалтерские регистры по счетам «68/НДС», «62/авансы полученные», «62/расчеты с покупателями и заказчиками», главная книга, книга продаж |
|
|
|
|
3 Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур |
Журнал учета выставленных счетов-фактур, счета-фактуры, книга продаж |
|
|
|
|
4 Выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ целью подтверждения правомерности невключения их в налогооблагаемую базу. Проверка отражения указанных операций в соответствующем приложении к налоговой декларации |
Налоговая декларация. Регистры аналитического учета по балансовым счетам: «90/1», «62/авансы полученные», «62/расчеты с покупателями и заказчиками» и пр.
|
|
|
|
|
5 Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) 5.1 Товарообменные (бартерные) операции 5.2 Реализация на безвозмездной основе 5.3 Передача права собственности на предметы залога 5.4 Передача товаров при оплате труда в натуральной 5.5 Реализация с учетом субсидий и льгот, предоставляемых в соответствии с федеральным законодательством 5.6 Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС 5.7 Реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц не являющихся налогоплательщиками) 5.8 Реализация в многооборотной таре 5.9Реализация услуг на основе договоров комиссии, поручения и агентских договоров |
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: «90/1», «91/1», «62/расчеты с покупателями и заказчиками», «68/НДС», договоры с покупателями, отчеты посредников по совершенным сделкам, акты выполненных работ. Налоговая декларация (строки1.1 - 1.9) |
|
|
|
|
6. Проверка момента определения налоговой базы (с учетом отдельных особенностей) 6.1. При оплате путем зачета взаимных требований 6.2 При погашении задолженности векселями 6.3. По истечении срока исковой давности 6.4. При уступке права требования |
Регистры синтетического и аналитического учета по счету «62/расчеты с покупателями и заказчиками», акты взаимозачета, акты приема-передачи векселей книга учета ценных бумаг, договоры цессии, акты инвентаризации дебиторской задолженности, акты описания дебиторской задолженности |
|
|
|
|
7 Проверка порядка формирования налоговой базы по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственного потребления |
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам «29», «91», «68/ндс», заказ-наряды, внутренние сметы и акты выполненных работ, расходные накладные. Налоговая декларация (строка 2) |
|
|
|
|
8 Проверка порядка формирования налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления и даты выполнения строительно-монтажных работ |
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам «08», «68/ндс», форма ОС-3, КС-2, КС-3, КС-11, КС-14, акты ввода в эксплуатацию. Налоговая декларация (строка 3) |
|
|
|
|
9 Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) 9.1 Авансы и иные платежи, связанные с предстоящей поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) 9.2 Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств 9.3 За реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи 9.4 Проценты (дисконты) по векселям, облигациям, проценты по товарному кредиту |
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: «62/расчеты по авансам полученным», «50», «51», «52», «91», «76», «60». Налоговая декларация (4.1 - 4.4) |
|
|
|
|
10 Проверка определения налоговой базы налоговыми агентами |
Договоры на приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных юридических лиц, договоры аренды имущества, находящегося в государственной собственности, регистры синтетического и аналитического учета по счетам «51», «52», «50», «68/НДС». Налоговая декларация (раздел II) |
|
|
|
|
11 Проверка операций, связанных с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и прочих операций, реализация по которым облагается по ставке 0% 11.1 Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей 11.2 Проверка подтверждения обоснованности применения ставки 0% и расчета суммы НДС по операциям, по которым подтверждено применение налоговой ставки 0% 11.3 Проверка определения налоговой базы по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено 11.4 Проверка заполнения отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0% |
Декларация по налоговой ставке 0%, договоры с покупателями, регистры синтетического и аналитического учета по счетам: «52», «51», «50», «62/расчеты по авансам полученным», «62/расчеты с покупателями и заказчиками», «90/1», и прочие документы, подтверждающие право на применение ставки 0% |
|
|
|
|
12 Проверка правомерности применения налоговой ставки 10% |
Счета-фактуры, лицензии. Налоговая декларация |
|
|
|
|
13 Проверка операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ 13.1 Проверка документов, подтверждающих место реализации 13.2 Отражение в соответствующем приложении к налоговой декларации |
Договоры, акты выполненных работ |
|
|
|
|
Программа проверки правильности формирования налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость |
||||
|
1 Проверка сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета |
Главная книга. Налоговая декларация, Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур |
|
|
|
|
2 Проверка правильности и своевременности регистрации счетов-фактур и заполнения налоговых регистров |
Журнал учета полученных счетов-фактур, Книга покупок, счета-фактуры |
|
|
|
|
3. Проверка правильности учета и формирования сумм НДС, заявленных к вычету:
|
Данные бухгалтерского учета. Налоговая декларация. Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур. Документы на оприходование и на оплату. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10, 41, 60, 76, 68, 19. Записи: Дт 10,41 Кт 60,76 и Дт 68 Кт 19 Дт 20,26 Кт 60,76 и Дт 68 Кт19 Дт 04 Кт 08 и Дт 68 Кт 19
Дт 01 Кт 08 и Дт 68 Кт 19 |
|
|
|
|
4 Проверка правильности формирования сумм НДС, предъявленных к вычету по строительно-монтажным работам:
|
Налоговая декларация. Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур. Документы на оприходование и на оплату. Договоры Регистры синтетического аналитического учета по счетам: 01, 08, 60, 68, 19, 51 |
|
|
|
|
5 Проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ |
Декларация. Книга покупок. Платежные документы. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 76, 68, 51 |
|
|
|
|
6 Проверка сумм налога, начисленных с авансов и предоплаты, засчитываемых в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов) |
Декларация. Книга продаж. Книга покупок. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68, 62. Запись: Дт 68 Кт 62 |
|
|
|
|
7 Проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента, и подлежащих вычету |
Декларация. Книга покупок. Договоры. Документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг). Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68, 60. Запись: Дт 68 Кт 19 |
|
|
|
|
8 Проверка учета сумм налога, уплаченных налогоплательщиком в бюджет при реализации в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) |
Декларация. Книга продаж. Данные бухгалтерского учета Запись: Дт 68 Кт 90/3 Документы, обосновывающие возврат (отказ) |
|
|
|
|
9 Проверка учета сумм налога, включенных ранее в налоговые вычеты и подлежащих восстановлению |
Декларация. Книга покупок. Данные бухгалтерского учета |
|
|
|
|
10 Проверка учета сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), при осуществлении им деятельности облагаемой и не облагаемой налогом |
Данные бухгалтерского учета Журнал учета полученных счетов-фактур. Книга покупок Расчет бухгалтерии |
|
|
|
Руководитель аудиторской организации ___________________
Руководитель аудиторской группы ___________________
Аудит налогообложения является наиболее сложной областью проверки, так как одновременно затрагивает большое количество операций, в частности, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Также в связи с постоянно меняющимся законодательством могут допускаться ошибки в учете из-за несвоевременного изучения вопросов нормативного регулирования, а также неоднозначности трактовки некоторых актов.
Для эффективного аудита НДС аудитору необходимо изучить не только теоретические аспекты данного вопроса, но и налоговую и арбитражную практику. Следовательно, при назначении группы аудиторов, которые в последствии будут заниматься аудитом НДС, важно подобрать высококвалифицированных специалистов, имеющих опыт проверки налогообложения НДС.
Список использованных источников
- Аманжолова Б.А. Планирование аудита с применением аналитических процедур / Б.А. Аманжолова, А.В. Наумова // Аудиторские ведовости. - 2007. - № 8. - С. 23-31
- Бажин И.А. Предварительный этап налогового аудита / И.А. Бажин // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 5. - С. 15-19
- Блохин К.М. Раздельный учет при исчислении НДС: практические аспекты / К.М. Блохин // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 2. - С. 26-35
- Воронова Е.Ю. Планирование аудита как системный процесс / Е.Ю. Воронова [Электронный ресурс] / Е.Ю. Воронова // ВЕДА : электр. Библиотека. - 11.2010. - Режим доступа : http://www.lib.ua-ru.net/diss/cont/12780.html. - 06.04.2011.
- Миронова О.А. Аудит: теория и методология : учеб. пособие / О.А.Миронова, М.А.Азарская. - М.:Омега-Л, 2007. - 248 с.
- Суглобов А.А. Системный подход к планированию аудита / А.А. Суглобов // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 6. - С. 12-18
[1] Кочинев Ю.Ю. Аудит, 2008. - С. 140
[2] Миронова О.А. Аудит: теория и методология, 2007. - С.154-156.