Таблица 1. Объем выпущенной продукции ООО «Совхоз» за 2009-2010 гг.[1]
Вид продукции |
Объем выпуска, га |
Структура выпуска, % |
||||
2009 г. |
2010 г. |
+,- |
2009 г. |
2010 г. |
+,- |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
ячмень |
490 |
496 |
+6 |
3,8 |
3,8 |
- |
овес |
250 |
284 |
+34 |
2,0 |
2,2 |
+0,2 |
пшеница |
12000 |
12426 |
+426 |
94,2 |
94,1 |
-0,1 |
Итого |
12740 |
13206 |
+466 |
100 |
100 |
- |
Под издержками необходимо понимать выраженные в денежной форме средства, потребленные в процессе производства и реализации продукции.
В ООО «Совхоз» издержки состоят из стоимости потребленных в процессе производства материальных ресурсов (износ основных средств производства, стоимость семян, кормов, удобрений, горючесмазочных материалов, ядохимикатов, запасных частей и др.) и затрат на оплату труда работников предприятия.
Изучим структуру издержек по экономическому содержанию, т.е. по элементам затрат. Исследование начнем с заработной платы.
Таблица 2. Анализ заработной платы при производстве отдельных видов продукции[2]
Вид продукции |
Посевная площадь |
Урожайность ц/га |
Затраты на 1ц продукции чел.-часов |
Уровень оплаты труда за 1 чел.-ч , руб. |
Сумма зарплаты на производство продукции, тыс. руб. |
|||||
2009 г |
2010 г. |
2009 г |
2010 г. |
2009 г |
2010 г. |
2009 г |
2010 г. |
2009 г |
2010 г. |
|
I |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
Зерно |
1200 |
1220 |
28 |
30 |
1,2 |
1,4 |
22 |
20 |
887 |
1024,8 |
Картофель |
375 |
360 |
160 |
180 |
1,5 |
1,6
|
20 |
25 |
1800 |
2592 |
Молоко |
1400 |
1380 |
30 |
32 |
7,0 |
7,5 |
22 |
26 |
3234 |
3709 |
КРС и т.д. |
1300 |
1350 |
2,372 |
2,45 |
30,0 |
27,0 |
25 |
30 |
2313 |
2679 |
Вид продукции |
Отклонение от плана по сумме зарплаты, тыс. руб. |
||||
общее |
в том числе |
||||
посевной площади |
урожайности |
трудоемкости продукции |
уровня оплаты труда |
||
I |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
Зерно |
+ 137,8 |
+ 14,8 |
+66,4 |
+16 |
-102,4 |
Картофель |
+792 |
-72 |
+216 |
+130 |
+518 |
Молоко |
+475 |
-46 |
+212 |
-262 |
+518 |
КРС и т.д. |
+366 |
+89 |
+78 |
-248 |
+447 |
Таблица 3. Издержки на производство продукции ООО «Совхоз»[3]
Элементы затрат |
Сумма, тыс. руб. |
Структура затрат, % |
||||
t0 |
t1 |
+, - |
t0 |
t1 |
+,- |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Оплата труда |
1780 |
1890 |
+110 |
16,2 |
13,4 |
-2,8 |
Отчисления на социальное страхование |
463 |
491 |
+28 |
4,2 |
4,7 |
+0,5 |
Материальные затраты |
3170 |
3962 |
+792 |
36,9 |
38,0 |
+1,1 |
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
семена |
786 |
982 |
+196 |
9,2 |
9,4 |
+0,3 |
электроэнергия |
146 |
182 |
+36 |
1,7 |
1,7 |
- |
топливо |
5 |
6 |
+1 |
0,1 |
0,1 |
- |
запасные части |
665 |
831 |
+166 |
7,7 |
8,0 |
+0,2 |
оплата услуг работ, выполненных сторонними организациями, и прочие материальные затраты |
1569 |
1961 |
+392 |
18,3 |
18,8 |
+0,5 |
Амортизация |
341 |
426 |
+85 |
4,0 |
4,1 |
+0,1 |
Прочие затраты |
151 |
189 |
+38 |
1,8 |
1,8 |
- |
Итого производственных затрат |
8590 |
10429 |
+1849 |
100,0 |
100,0 |
0,0 |
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
переменные расходы |
5154 |
6257 |
+1103 |
60 |
70 |
+10 |
постоянные расходы |
3436 |
4172 |
+736 |
40 |
30 |
-10 |
Как видно из таблицы 3, затраты предприятия увеличились на 1849 тыс. руб. Рост произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.
Основной целью рассмотрения структуры и динамики себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений для того, чтобы увеличить рентабельность предприятия. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, предприятие добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции. Следует также изучать прогрессивные нормы затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии, передовой опыт других предприятий.
Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:
В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции (P↓С) можно свести к определению разности между ее фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции и сокращения затрат на производство.
Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материалоемкости, энергоемкости, фондоемкости и т.д.
Экономию затрат по оплате труда (Р↓3П) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (TE0) и после внедрения (TE1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции.
Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.
Резерв снижения материальных затрат (P↓M3) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:
P↓ МЗ =Σ(УР1 - УРо) × VВПпл× Цпл,
где УР0 - расход кормов, семян, удобрений и других материальных ресурсов на единицу продукции до внедрения организационно-технических мероприятий;
УР1 - расход кормов, семян, удобрений и других материальных ресурсов на единицу продукции после внедрения организационно-технических мероприятий;
Цпл - прогнозные цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):
P↓A = Σ(Р↓ОПФ × НА).
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
Применив теоретические формулы снижения издержек в производстве зерна, мы определили резервы сокращения затрат на его производство.
Таблица 4. Резервы сокращения затрат на производство зерна[4]
Источник резервов |
Сумма резервов, тыс. руб. |
В том числе |
|||||||||
зарплата |
отчисления |
семена |
удобрения |
услуги |
содержание основных средств |
нефтепродукты |
накладные |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
||
Правильный подбор техники |
15,6 |
9,2 |
2,8 |
|
|
|
|
3,6 |
|
||
Правильное агрегатирование техники |
8,9 |
0,6 |
0,2 |
|
|
|
|
8,1 |
|
||
Минимизация обработки почвы |
113,5 |
4,8 |
14,4 |
|
|
|
|
51,1 |
|
||
Совмещение технологических операций |
7,5 |
3,0 |
0,9 |
|
|
|
|
3,6 |
|
||
Недопущение перерасхода нефтепродуктов |
29,0 |
|
|
|
|
|
|
29,0 |
|
||
Повышение эффективности использования удобрений |
175,0 |
|
|
|
175,0 |
|
|
|
|
||
Снижение стоимости услуг |
120,0 |
|
|
|
|
120,0 |
|
|
|
||
Сокращение неиспользуемых основных средств |
14,0 |
|
|
|
|
|
14,0 |
|
|
||
Сокращение накладных расходов |
26,0 |
|
|
|
|
|
|
|
26 |
||
Итого |
510 |
60,8 |
18,3 |
|
175,0 |
120,0 |
14 |
95,4 |
26 |
Потребовались в хозяйстве дополнительные затраты по каждому виду выявленных резервов увеличения объема производства продукции.
Таблица 5. Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства[5]
Вид мероприятия и работы
|
Объем работы |
Сумма затрат, тыс. руб. |
В том числе |
|||||||
зарплата |
отчисления |
семена |
удобрения |
амортизация |
нефтепродукты |
услуги |
прочие |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
Дополнительное внесение удобрений |
150 т |
738 |
9 |
3 |
|
720 |
|
2 |
4 |
|
Покупка элитных семян |
20 т |
250 |
|
|
240 |
|
|
|
10 |
|
Введение в эксплуатацию склада для минеральных удобрений |
|
20 |
|
|
|
|
200 |
|
|
|
Лущение стерни |
300 га |
9 |
з |
1 |
|
|
|
5 |
|
|
Уборка дополнительного урожая |
1248 т |
79 |
53 |
16 |
|
|
|
10 |
|
|
Отвозка зерна от комбайнов |
1248 т |
16 |
|
|
|
|
|
|
16 |
|
Сортировка и сушка зерна |
1248 т |
56 |
30 |
9 |
|
|
|
|
|
17 |
Итого |
x |
1168 |
95 |
29 |
240 |
720 |
20 |
17 |
30 |
17 |
Так, для освоения резервов увеличения производства продукции за счет расширения посевных площадей нужно выполнить все работы по основной и предпосевной обработке почвы, севу, уходу за посевами, уборке и доработке урожая. Потребуются также дополнительные удобрения, семена и т.д. Поэтому при определении дополнительных затрат по данному виду резервов возможный прирост посевной площади под отдельные культуры нужно умножить на плановые затраты в расчете на 1 га посевов соответствующей культуры (за вычетом накладных) или резерв увеличения производства продукции за счет этого фактора умножить на плановую себестоимость 1 т продукции, предварительно исключив из нее сумму накладных расходов.
Для предупреждения гибели посевов требуются дополнительные затраты по уходу за ними, а также на уборку и доработку полученного урожая.
Если увеличение производства планируется за счет дополнительного внесения удобрений, то необходимо в первую очередь учесть их стоимость, а также затраты на погрузку, транспортировку, внесение в почву и запахивание. Кроме того, учитываются дополнительные затраты на уборку, перевозку и доработку дополнительного урожая.
В целях повышения окупаемости удобрений в хозяйстве планируется ввести в эксплуатацию склад для хранения минеральных удобрений, навозохранилище, в результате чего возрастут затраты на содержание основных средств. Увеличатся также затраты по уборке и доработке дополнительного урожая, полученного за счет более эффективного использования удобрений.
По остальным источникам резервов (улучшение структуры посевных площадей, уборка урожая в оптимальные сроки, внедрение более урожайных сортов культур и т.д.) увеличатся в основном затраты, связанные с уборкой, перевозкой, сортировкой и сушкой дополнительного урожая. При этом нужно еще учесть, что применение более урожайных сортов культур вызовет увеличение затрат на семена, так как элитные семена стоят дорого.[6]
Если увеличение производства продукции предусматривается еще за счет каких-либо мероприятий (например, сидеральные пары, уборка камней, лущение стерни и т.д.), то, кроме затрат по уборке дополнительного урожая, нужно учитывать расходы, связанные с их проведением.
Как показывают данные табл. 5, на освоение резервов увеличения производства зерна потребуются дополнительные затраты на сумму 11680 тыс. руб.
После этого по вышеприведенной формуле можно подсчитать резерв снижения себестоимости 1 т зерна
Большим резервом экономии материальных и трудовых ресурсов является сокращение затрат на обработку почвы, на долю которых приходится около 50 % энергетических и 25 % трудовых затрат от всей суммы издержек на выращивание сельскохозяйственных культур. Исследованиями, проводившимися в нашей стране и за рубежом, установлено, что на обработку почвы затрачивается в 1,5-2,0 раза больше средств, чем требуется для получения таких же и более высоких урожаев. В связи с этим минимизации обработки почвы в последнее время уделяется особое внимание.[7]
Доказано, что углубление пахотного слоя дерново-подзолистых почв не является, как считалось раньше, одним из главных условий повышения урожайности и снижения засоренности полей сорняками.
Учеными доказана целесообразность периодической замены вспашки дискованием, что способствует повышению урожайности и, кроме того, достигается экономия материальных и трудовых затрат. Известно, что норма расхода нефтепродуктов на 1 га при дисковании в 6 раз меньше, чем при вспашке на глубину 30 см, и в 4 раза меньше, чем при вспашке на глубину 20 см. В нашем примере замена вспашки дискованием позволила бы сократить затраты на оплату труда на 30 тыс. руб. (95 - 125), а расход нефтепродуктов - на 17 625 кг (6875 - 24 500).[8]
Другим направлением совершенствования технологии выращивания сельскохозяйственных культур по линии минимизации обработки почвы является совмещение операций. Особенно важно использовать этот прием при выращивании зерновых культур, посев которых проводится в сжатые сроки. Если каждая операция проводится отдельно, то затягиваются сроки проведения работ. Кроме того, многократное перемещение тракторов разрушает структуру почвы, делает ее более плотной. В результате снижается урожайность, растут затраты и себестоимость продукции. Совмещение операций позволяет значительно экономить средства.
Затраты на производство увеличились на 1849 тыс. руб. Рост произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов.
На производство зерна в ООО «Совхоз» в 2010 г. фактические затраты превысили план. На это повлиял ряд факторов: снижение урожайности зерна, снижение затрат на 1 га и другие.
Произошел перерасход зарплаты за счет увеличения объема производства продукции, повышения ее трудоемкости и роста уровня оплаты труда.
С учетом того, что доля зерновых культур в общей сумме затрат растениеводства занимает 35 %, реализация или сдача в аренду этих средств позволит сократить затраты на производство зерна на 14 тыс. руб.
Довольно большой удельный вес в себестоимости сельскохозяйственной продукции занимают затраты на организацию и управление производством. Переменные расходы составляют 1/3 от общего объема затрат. Из-за увеличения общей суммы накладных расходов себестоимость 1 т зерна увеличилась на 12,7 руб. За счет увеличения доли зерновых культур в общей сумме прямых затрат, пропорционально которым распределяются накладные расходы, себестоимость 1 т зерна выросла на 16,8 руб. И только благодаря увеличению объема производства зерна расходы по этой статье на 1 т зерна снизились на 22 руб.
На освоение резервов увеличения производства зерна потребуются дополнительные затраты на сумму 11 680 тыс. руб., в результате резерв снижения себестоимости 1 т зерна составит 0,4 тыс. руб.
[1] www. omutprogress.ru, «Ассортимент пополняется», админ.сайта.
[2] 2 Дмитриев Е. Анализ заработной платы на производстве отдельных видов продукции ООО «Совхоз». www.financial-lawyer.ru.
[3] См.: Экономика и управление в сельском хозяйстве: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений/ Г.А. Петранева, А.В. Мефед, М.П. Тушканов и др. М.: Академия. 2003.
[4] См.: Борхунов Н. Цены на зерно и мясо // Экономика сельского хозяйства России. 2004. №10. С.20.
[5] См.: Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). М.: Инфра-М, 2009.
[6] См.: Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности АПК. Минск: ООО «Новое знание», 2009. 652 с
[7] См.: Хоружий Л.И., Напшева М.М. Управленческий учет в сельском хозяйстве. М.: Альфа-Пресс, 2007. С.156.
[8] См.: Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности АПК. Минск: ООО «Новое знание», 2008. С.185.