III Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2011

Счета бухгалтерского учета являются неотъемлемым элементом метода бухгалтерского учета, позволяющим группировать и систематизировать информацию по учитываемым объектам. Теория бухгалтерского учета содержит классификацию бухгалтерских счетов по различным признакам. Эта классификация необходима, прежде всего, для обучения бухгалтерскому учету, поскольку от вида счета зависит порядок его применения: учитываемые объекты, корреспонденция счетов, порядок отражения информации по счету в бухгалтерском балансе. Знание классификации счетов позволяет получить системное представление об их сущности.

Очевидными требованиями к классификации являются, с одной стороны, полнота охвата всех классифицируемых объектов, а, с другой стороны, четкое деление на группы без повторения одних и тех же объектов в разных группах.

Обзор литературы, например, [1-3] показал, что современные классификации бухгалтерских счетов не в полной мере удовлетворяют этим требованиям. Например, Ю.А. Бабаевым [1] предлагается следующая классификация счетов по их структуре (таблица 1).

Из таблицы 1 видно, что выделенные счета попадают одновременно в несколько классификационных групп. Например, счет 20 «Основное производство» и другие счета учета затрат относятся одновременно и к активным, и к калькуляционным счетам. С другой стороны, счет 46 «Выполнение этапы по незавершенным работам» не нашел отражения ни в одной группе. Это свидетельствует о нарушении названных в начале доклада требований к классификации бухгалтерских счетов.

Таблица 1 - Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

Группа счетов	Подгруппа счетов	Номера счетов
Основные	Активные	01, 03, 04, 07, 08, 09, 10, 11, 19, 20, 21, 23, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81, 94
	Пассивные	02, 05, 66, 67, 77, 80, 82, 83, 86
	Активно-пассивные	60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79, 84, 90, 91
Регули-рующие	Контрарные	02, 05, 14, 59, 63, 81
	Дополнительные	15, 42
	Контрарно-дополнительные	16, 40
Распредели-тельные	Собирательно- распределительные	25, 26, 44
	Бюджетно- распределительные	96, 97, 98
Калькуляционные		20, 21, 23, 28, 29, 44, 08
Сопоставляющие		90, 91
Финансово-результативные		99
Забалансовые		001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011

Классификация счетов, предложенная З.В. Кирьяновой [2], несколько отличается от приведенной в таблице 1. Так, З.В. Кирьянова предлагает разделить бухгалтерские счета по экономическому признаку на следующие группы: имущественные, регулирующие, счета для отражения и контроля «кругооборота» средств, финансово результативные, забалансовые. Таким образом, в данную классификацию не вошли такие группы, как: активные, пассивные, активно-пассивны, контрарно-дополнительные, бюджетно-распределительные и сопоставляющие. Из-за малого количества классификационных групп, некоторые счета не вошли в группы (например, счета 16, 40, 46, 90, 91, 96, 97), что является недостатком классификации счетов у данного автора.

Е.А. Мизиковский [3] предлагает классификацию бухгалтерских счетов по назначению и структуре и разбивает счета на следующие группы: основные, регулирующие, операционные, сопоставляющие, забалансовые. В данной классификации также существуют недостатки, схожие с недостатками предыдущей классификации. Например, в составе регулирующих счетов выделена лишь одна группа счетов - контрарные. При этом отсутствуют подгруппы дополнительных и контрарно-дополнительных счетов, что приводит к неотображению счетов 15, 16, 40, 42. Кроме того, счета 15 и 16 отнесены к операционным счетам, предназначенным для учета хозяйственных процессов, несмотря на то, что выполняют регулирующую функцию, а именно корректируют плановую себестоимость материальных ценностей для получения фактической себестоимости.

Указанные проблемы классификации бухгалтерских счетов, по нашему мнению, вызваны тем, что в одной - общей классификации в неявном виде содержатся несколько классификаций счетов по различным признакам. Например, Е.А. Мизиковский предлагает классифицировать бухгалтерские счета сразу по двум разным признакам - структуре и назначению. Классификация счетов Ю.А. Бабаева называется классификацией по структуре. Под структурой понимается строение, внутреннее устройство [4]. Однако нельзя разделить по структуре, например, калькуляционные и забалансовые счета. Они имеют одинаковую структуру: сальдо и увеличение по счету отражается в дебете, а уменьшение по счету - в кредите. Также из названий групп счетов видно, что они разделены не по структуре (калькуляционные, финансово-результативные и другие).

Для устранения обозначенных проблем классификации бухгалтерских счетов предлагается выделить несколько классификаций по различным признакам.

По строению бухгалтерские счета предлагается разделить на следующие группы (таблица 2).

Таблица 2 - Классификация бухгалтерских счетов по строению

Группа	Номера счетов	Общая характеристика назначения счетов
С дебетовым сальдо	01, 03, 04, 07, 08, 09, 10, 11, 19, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81, 94, 97, забалансовые счета	Счета по учету активов, забалансовые счета
С кредитовым сальдо	02, 05, 14, 42, 59, 63, 66, 67, 77, 80, 82, 83, 86, 96, 98	Счета по учету пассивов
С двухсторонним сальдо	60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79, 84	Счета по учету расчетов, в результате которых может возникать и дебиторская, и кредиторская задолженность
С односторонним дебетовым или кредитовым сальдо	16, 84, 99	Счета по учету финансовых результатов (99, 84). В зависимости от того, прибыль или убыток является финансовым результатом, сальдо по этим счетам будет либо в дебете, либо в кредите. Счет по учету отклонения фактической себестоимости материалов от плановой (16). В зависимости от того, что больше - плановая или фактическая себестоимость - сальдо по счету будет либо в дебете, либо в кредите
Бессальдовые	15, 25, 26, 40, 90, 91	Счета «закрываемые» на конец месяца: - по учету косвенных расходов (25, 26), которые в конце месяца в полном объеме списываются с распределением по видам продукции; - сопоставляющие фактическую и плановую себестоимость МПЗ (15, 40). Отклонение между ними списывается по окончании месяца; - сопоставляющие доходы и расходы (90, 91). Сумма разницы между ними (финансового результата) списывается по окончании месяца

Применение данной классификации в учебном процессе облегчает понимание зависимости между строением счета и его назначением, что наглядно видно из таблицы.

В зависимости от наличия сальдо бухгалтерские счета предлагается разделить (рисунок): 1) на счета имеющие сальдо: основные и регулирующие; 2) на счета, не имеющие сальдо, которые «закрываются» по окончании месяца.

К основным счетам будут относиться счета, по которым сальдо отражается в определенных статьях бухгалтерского баланса, при этом оно может корректироваться на суммы по регулирующим счетам.

Регулирующие счета предназначены для корректировки сумм по основным счетам при составлении бухгалтерского баланса. В свою очередь, регулирующие счета в зависимости от учитываемых на них объектов предлагается делить на: счета учета амортизации, счета учета оценочных резервов, счета, применяемые в связи с тем, что учет материально-производственных запасов ведется по стоимости, отличающейся от фактической;

Применение данной классификации в учебном процессе позволит понять назначение счетов, имеющих сальдо, а также применение регулирующих счетов.

Наряду с предложенными классификациями счетов также счета следует традиционно классифицировать: 1) по степени детализации - на синтетические, субсчета и аналитические счета; 2) по учитываемым объектам - на группы в соответствии с разделами действующего плана счетов бухгалтерского учета; 3) по отношению к балансу - на балансовые и забалансовые.

Таким образом, предложенные классификации счетов позволяют точно разделить их на группы по различным признакам: строению, наличию сальдо, назначению. При этом не допускается включение одного и того же счета одновременно в разные группы в пределах одной классификации и обеспечивается охват всех бухгалтерских счетов. Предложенные классификации счетов доступны для понимания и могут быть использованы при изучении теории бухгалтерского учета.

Список использованных источников

1. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета / Ю.А. Бабаев, В.А. Бородин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 304 с.

2. Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета / З.В. Кирьянова. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 256 с.

3. Мизиковский, Е.А. Теория бухгалтерского учета / Е.А. Мизиковский. - М.: Юристъ, 2001. - 400 с.

4 Ожегов, С.И. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова ; Российская академия наук ; Институт русского им. В.В. Виноградова. - 4-е изд., доп. - М.: ООО «ИТИ Технологии», 2003. - 944 с.

Код для цитирования: Скопировать