III Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2011

Налоги как основной источник государственных доходов известны с незапамятных времен. Однако, с течением времени менялись и взгляды на сущность и природу налога. Так в XVIIIв. считалось, что налог - это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIXв. налог был представлен как пожертвование индивидуума в интересах государства. В ХХв. основной была точка зрения о том, что налог - это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, направляемый на покрытие общегосударственных потребностей на основании закона.

Разные подходы были и к классификации налогов, а именно к делению налогов на прямые и косвенные, которая актуальна и по сей день. В результате обобщения мнений различных учёных можно выделить три основных критерия деления налогов на прямые и косвенные, которые приобрели широкое распространение в странах Европы прошлых веков:

1) критерий перелагаемости;

2) критерий способа налогообложения и взимания;

3) критерий платёжеспособности.

Согласно первому критерию, перелагаемость налогов возможна только в процессе обмена, результат - формирование цен. Посредством обменных операций плательщик налога (законодательно установленный) имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо - носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог - это не обязательно одно и то же лицо.

Критерий перелагаемости впервые был использован английским философом Джоном Локком (1632-1704) в конце XVIIв. (практика такой классификации установилась ещё в XVIв.). Локк исходил из того, что любой налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счёте, упадёт на землевладельца, так как один лишь доход земельного собственника - действительно чистый доход, из которого все платят все налоги. Поэтому налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Следовательно, поземельный налог - это прямой налог, а остальные налоги являются косвенными. Впоследствии шотландский экономист и философ А. Смит (1723-1790) исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль и на заработную плату. Косвенные же налоги, по мнению А. Смита, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя [1, с. 110].

Английский экономист, философ и общественный деятель Джон Стюарт Милль (1806-1873) критерием считал намерение законодателя: прямой налог - это налог, который, по мнению законодателя, должен лечь на налогоплательщика, косвенный - это налог, который должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо [5, с. 253]. Того же мнения придерживался и Адольф Вагнер (1835-1917) [2, с. 102].

Таким образом, в соответствии с рассмотренным критерием окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

Недостатком критерия деления налогов на прямые и косвенные по их перелагаемости по мнению многих авторов являлось то, что многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью.

В связи с недостатками критерия перелагаемости во Франции, например, приняли за основу деления налогов на прямые и косвенные способ налогообложения и взимания. В соответствии с критерием платёжеспособности обложение налогом определенного источника относится к прямым налогам, обложение же на основе учета общей платёжеспособности лица - к косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство не устанавливает платёжеспособности через действия плательщиков, признаются косвенными.

Немецкий ученый Геккель конкретизировал это положение, разделив всё налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. Он полагал, что хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Обложение хозяйства плательщика в процессе приобретения и накопления производится путём подоходно-поимущественных налогов (поземельного, подомового, промыслового, с денежных капиталов и с личного труда), которые Геккелем были отнесены к прямым. Обложение же расходного, потребительского хозяйства производится налогами на расход, на потребление, которые он отнёс к косвенным [5, с. 143].

Деление налогов на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале ХХв., не утратило своего значения и в конце века.

В рассмотренных выше критериях деления налогов на прямые и косвеные неоднократно находились недостатки другими учеными, которые не позволяли данному критерию рассматриваться как основополагающий. В результате чего, на протяжении долгого времени выделялись несколько сходных по своей сути критериев, отличающихся лишь формулировкой. Однако, на данный момент самым распространенным является критерий деления налогов на прямые и косвенные - по способу взимании, согласно которому:

Прямые налоги - налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

Косвенные налоги - налоги на потребление, налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы [4, с. 75].

Следует отметить, что авторы не расходятся в определении понятия косвенных налогов. Поэтому в научной литературе редко встречаются разночтения, что позволяет сформулировать единое определение:

Косвенные налоги - налоги, которые являются надбавкой к цене товаров, работ, услуг.

Производитель (продавец) товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

И особенность данных налогов заключается в том, что практически реальным «налогоплательщиком» выступает конечный потребитель, на которого и перекладывается тяжесть уплаты налога. То есть налогоплательщик (производитель, продавец), осуществляющий налоговые платежи, фактически расходов по налогу не несёт, так как источник уплаты находится в цене проданного товара или другими словами в доходе потребителя, который был направлен на приобретение данного товара.

Однако бывают ситуации, когда фактическим плательщиком налога выступает и сам производитель (продавец) при невозможности переложения налога на потребителя. Так в случаях превышения предложения товара платёжеспособного спроса, падения спроса, снижения доходов потребителей и как результат - трудности реализации товара, производитель (продавец) вынужден снижать цены, или сокращать объемы производства и уплачивать косвенный налог уже из своего «кармана». В результате источником уплаты налога становится не доход потребителя, а прибыль (доход) производителя (продавца). В данном случае косвенный налог приобретает признак прямого - налогообложение дохода.

С целью обобщения и структуризации вышеизложенной информации в таблице приведена сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов по основным признакам.

 Таблица - Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов

№	Признак сравнения	Прямые налоги	Косвенные налоги
1	Субъект правоотношений	Бюджет и налогоплательщик	Бюджет, носитель налога и юридический  налогоплательщик (посредник между ними)
2	Факторы, определяющие величину налога	Величина налогов непосредственно зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика	Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика
3	Объект налогообложения	Доход и имущество	Реализация товаров (работ, услуг)

Источник: Разработано автором в результате обобщения информации.

Косвенные налоги - это неотъемлемая часть налоговой системы любой страны, на долю которых приходится значительная часть государственных доходов. Различия находятся лишь в механизме их расчётов и взимания, что связано с различными представлениями в странах о сущности косвенных налогов, сложившихся в результате деления налогов на прямые и косвенные. И для правильного отнесения налогов к косвенным необходимо опираться на три критерия: их перелагаемость, способ налогообложения и взимания и платёжеспособность.

Литература

1. Аникин, А.В. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей - экономистов до Маркса [Текст] : учебное пособие / А.В. Аникин. - М.: Политиздат, 1985. - 367 с.

2. Бартенев, С.А. Экономические теории и школы (история и современность) [Текст] : учебное пособие / С.А. Бартенев. - М.: БЕК, 1996. - 352 с.

3. Кудряшова, Е. Понятие «косвенные налоги» в нормативных документах и практике [Электронный ресурс] / Е. Кудряшова // Налоговый вестник: сайт. - Режим доступа: http://www.nalvest.com/nv-articles/detail.php?ID=5776

4. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: 2-е изд., перераб. и доп. [Текст] : учебное пособие / Л.Н. Лыкова. - М.: Дело, 2007. - 384 с.

Столяров, И.А. Антология экономической классики. В 2-х т.: Т.1 [Текст] : учебное пособие / И.А. Столяров. - М.: Эконов, 1993. -- 486 с.

Код для цитирования: Скопировать