III Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2011

В условиях финансового кризиса и посткризисного периода многие организации сталкиваются с гораздо большим, чем в иные времена, количеством вопросов, на которые жизненно важно найти ответы. Неплатежи и так влекут убытки для компании, а некорректное отражение убыточных операций для целей налогообложения может еще больше ослабить ее финансовое состояние.

Знание налоговых аспектов при заключении договоров лизинга помогает правильно исчислить и уплатить налог на имущество по лизинговому оборудованию, транспортный налог, учесть в расходах единовременно первый лизинговый платеж, если он значительно больше остальных, а так же учесть лизинговые платежи в расходах независимо от того, эксплуатируется имущество или нет [2].

Рассмотрим некоторые налоговые аспекты, в условиях неуплаты лизинговых платежей лизингополучателем [1].

1. Резерв по сомнительным долгам

По общему правилу ст. 266 НК РФ налогоплательщики, применяющие метод начисления в целях расчета налога на прибыль, могут списывать сумму задолженности контрагентов в состав внереализационных расходов, только если прошел срок исковой давности или присутствуют иные обстоятельства, свидетельствующие о невозможности взыскания (ликвидация и пр.). В числе таких обстоятельств - подтверждение невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем в своем постановлении о прекращении исполнительного производства.

Механизм резервирования таких расходов позволяет их списывать в более ранние сроки - сразу после нарушения срока платежа, если отсутствует залог, банковская гарантия или поручительство.

В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ в сос­тав резерва по сомнительным долгам не могут быть включены проценты. С экономической точки зрения лизинг представляет собой кредит. Расчет лизинговых платежей производится с учетом процентов за пользование инвестируемыми денежными средствами. Однако с юридической точки зрения лизинг является одним из видов договора аренды, не предусматривающим начисление процентов (гл. 34 ГК РФ). Поэтому сумма резерва по сомнительным долгам может быть сформирована лизингодателем и на ту часть лизингового платежа, которая с экономической точки зрения является процентами.

2. Хищение объекта лизинга лизингополучателем либо возврат некондиционного объекта

Невозвращенное налогоплательщику имущество является его убытком, который приравнивается в целях обложения налогом на прибыль к внереализационному расходу (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако списать такие убытки на расходы можно только при наличии соответствующих документов от органов внутренних дел о том, что виновные лица не установлены.

Существующий порядок признания указанных убытков является не совсем справедливым, в частности, для лизинговых компаний. Последние несут убытки от потерь собственного имущества и, как правило, не могут их признать в целях налогообложения. Виновные лица, как правило, известны, но затруднение вызывает взыскание материальной компенсации. Так или иначе, процесс занимает длительное время, в течение которого объект лизинга не может быть использован для извлечения прибыли и списан в убытки (продолжение начисления амортизации также может повлечь налоговый спор с налоговым органом). Исправить эту ситуацию позволяет можно, если списать на убытки для целей налогообложения имущество не возвращенное при расторжении договора, а в случае установления виновных лиц и получения от них компенсации или имущества - отражение полученной суммы в составе внереализационных доходов.

Возвращение лизингополучателем имущества в нерабочем, некондиционном состоянии также причиняет лизингодателю убытки. Эти потери можно учесть в целях налогообложения путем списания основного средства. При выведении из эксплуатации основного средства (ликвидация, демонтаж, разборка) стоимость полученных материалов признается внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 НК РФ), а расходы, связанные с этим, включая недоначисленную амортизацию, - внереализационным расходом.

Лизинговая компания может не списывать утративший свои рабочие функции объект лизинга. В случае его продажи по цене, которая в силу объективных причин будет ниже закупочной, возникающий убыток от реализации будет признаваться в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Однако в целях минимизации риска непризнания данного убытка налоговыми органами следует оценить предмет лизинга у оценщика.

3. Отсрочки и рассрочки лизинговых платежей

В большинстве случаев лизингодателю бывает выгоднее предоставить компании отсрочку или рассрочку по уплате лизинговых платежей, если есть обоснованные надежды, что должник будет способен производить выплаты. Отсрочка или рассрочка могут быть представлены как без изменения графика платежей по договору лизинга, так и путем такого изменения.

Если изменения графика не происходит, то лизингодателю следует помнить, что, исчисляя налоги по методу начисления, он будет уплачивать фискальные платежи с суммы дохода, фактическое получение которого в силу отсрочки или рассрочки откладывается.

Изменение графика платежей вызывает ряд сложностей. В соответствии с гражданским законодательством РФ лизинг представляет собой не кредитные, а арендные отношения. Это означает, что стои­мость арендной платы ежемесячно должна составлять приблизительно равные величины (исключение - оказание дополнительных услуг лизингополучателю). Следовательно, отсутствие обязательства по оплате в каком-либо из периодов будет расцениваться налоговыми органами в качестве безвозмездной реализации лизинговых услуг. В этом случае налоговые обязательства, согласно ст. 40 НК РФ, должны быть определены исходя из рыночной стоимости этих услуг. В результате рассрочки также могут возникнуть основания для доначисления налога, если такое отклонение, например, превышает 20% по сравнению со стоимостью арендной платы по другому периоду.

Коммерческий кредит (отсрочка, рассрочка - ст. 823 ГК РФ) может быть представлен под проценты. В этом случае проценты подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (ст. 162 НК РФ). Причем лизингополучатель не сможет принять сумму «входного» НДС к вычету, потому что она не относится к цене, стоимости приобретенных услуг [1].

Отсутствие регулирования некоторых налоговых правоотношений, пробелы в законодательстве негативно восполняют позитивные шаги государственных органов. Выработка лизинговым сообществом предложений о внесении изменений в налоговое законодательство является в настоящее время одной из актуальных мер реагирования на сложившуюся финансовую ситуацию.

Литература

1. Постановление ФАС СЗО от 19.03.2007 № А56-24710/2006

2. Консультации по вопросам, связанным с договором лизинга [Электронный ресурс] / ЕлинаЛ. // Российский налоговый портал: сайт. - Режим доступа: http://www.taxpravo.ru/analitika/statya-71751-konsultatsii_po_voprosam_svyazannyim_s_dogovorom_lizinga

3. Особенности налогообложения лизинговых операций в условиях кризиса [Электронный ресурс] // Управление финансами и рисками в лизинговой компании. - 2009. - №1. - Режим доступа: http://bankir.ru/technology/article/3324861

Код для цитирования: Скопировать