III Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2011

Формирование издержек производства и обращения, их учет  имеют  важное  значение для предпринимательской  деятельности  организаций.  Это  важно  не только  во  взаимосвязи  с   действующим   в   настоящее   время   налоговым законодательством, но и в  соответствии  с  местом  бухгалтерского  учета  в системе управления организацией.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт издержек производства занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости  единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

В отличие от бухгалтерского и налогового учета, которые строго регламентированы стандартами и законодательством, управленческий учет  затрат ведется в соответствии с потребностями менеджмента конкретного предприятия, поэтому существует множество подходов к разработке классификации затрат.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна  и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Рассмотрим пример учета затрат и принятия управленческих решений по следующим данным: необходимо решить вопрос о выборе транспортных средств для поездок одного или нескольких представителей организации города Улан - Удэ в Иркутск.

При использовании поезда (который выходит из города поздно вечером и приходит в другой город рано утром) стоимость поездки составит 2030 руб. (1200 - стоимость билетов, 750 руб. - суточные, 80 руб. - стоимость постельного белья).

Для исчисления расходов на поездку на служебном автомобиле нужно определить принимаемые в расчет затраты:

Стоимость бензина - 700 руб.;

Заработная плата водителя - 200 руб.;

Отчисления на социальные нужды - 52 руб.;

Итого 952 руб.

Затраты по страхованию автомобиля, амортизационные отчисления по нему и некоторые другие в расчет не были приняты, поскольку они не зависят от принимаемого решения.

На основании осуществленных расчетов можно сделать вывод о целесообразности использования поезда для поездки одного сотрудника в Иркутск. При поездке двух - четырех сотрудников выгоднее использовать служебный транспорт.

Особое внимание в управленческом учете уделяется делению затрат на постоянную и переменную части.

Основными методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

- метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси);

- графический метод;

- метод наименьших квадратов. 

Требуется определить переменные расходы на количество дней в командировке, величину постоянных затрат и составить уравнение валовых издержек.

1) Метод минимальной и максимальной точки.

При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим количеством дней в командировке. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости одной поездки. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующие количество дней в командировке. 

2) Графический метод.

На графике (рис.1.) наносятся данные об общих затратах при разных количествах дней пребывания в командировке. Затем «на глазок» проводится длина. Точка ее пересечения с осью  показывает уровень постоянных расходов. 

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 подразделяются на:

Расходы по обычным видам деятельности;

Прочие расходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

Продолжим пример по учету командировочных расходов.

Организация отправила своего сотрудника в очередную командировку. Срок командировки составляет с 5 апреля 2009 года по 10 апреля 2009 года. Приказом по организации установлено, что суточные по командировкам на территории РФ установлены в размере 750 рублей в сутки.

Работником получено под отчет 7060 рублей, в том числе суточные - 4500 рублей.

Авансовый отчет по командировке представлен работником 13 апреля 2009 года на сумму 7400 рублей. Перерасход связан с оплатой проезда. 

Расходы по командировочным учитываются в организации на 26 счете «Общехозяйственные расходы».

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от избранного организацией способа формирования себестоимости продукции (работ, услуг) - по полной производственной себестоимости или по сокращенной себестоимости.

Если организация формирует полную производственную себестоимость, то будет сделана запись дебет счета 20 кредит счета 26 на сумму 7400, если сокращенную себестоимость - дебет счета 90 кредит 26 на сумму 7400.

Одни и те же расходы в бухгалтерском (финансовом) учете и управленческом учете рассматриваются с разных позиций.

В управленческом учете для подготовки информации для менеджеров организации для принятия ими объективных управленческих решений, в финансовом учете для подготовки информации для сопоставления затрат с доходами для определения прибыли организации.

При этом для определения расходов в управленческом учете используются различные методы: микроэкономики, финансов, экономического анализа, оптимизации и т.д. в данном примере использовались методы расчета из математической статистики. В бухгалтерском (финансовом) учете используются только собственные методы: документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность организации.

Хозяйственные операции в финансовом и управленческом учете отражаются совершенно одинаково. При этом альтернативный подход позволяет получать данные для управленческого учета на основании показателей финансового учета с дополнением данных, которые позволят организации выбрать наиболее эффективный метод учета затрат, сократить себестоимость продукции (работ, услуг), а значит и увеличить прибыль организации.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Статья 270 Налогового кодекса РФ содержит перечень расходов, которые не могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Помимо прочего, здесь поименованы расходы сверх тех норм, которые установлены 25 главой Налогового кодекса РФ (в скобках указаны номера подпунктов, пунктов и статей кодекса, в соответствии с которыми нормируются данные расходы):

- для расходов на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255);

- для процентов, начисленных по кредитам и займам (п. 1 и 2 ст. 269);

- для убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств (подп. 32 п. 1 ст. 264);

- для компенсаций за использование личных легковых автомобилей в служебных целях сверх норм, установленных Правительством РФ (подп. 11 п. 1 ст. 264);

- для расходов на оплату суточных и полевого довольствия сверх норм, установленных Правительством РФ (подп. 12 п. 1 ст. 264);

- для расходов на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм, установленных Правительством РФ (подп. 13 п. 1 ст. 264);

- представительских расходов (п. 2 ст. 264);

- для расходов на приобретение или изготовление призов для победителей розыгрышей, проводимых во время массовых рекламных компаний, а также на прочие виды рекламы (п. 4 ст. 264).

Перечень расходов, которые нельзя учесть для целей налогообложения, также открытый. Дело в том, что в пункте 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ указано, что таковыми являются любые расходы, не отвечающие критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим вышеприведенный пример с точки зрения налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 Постановления №93 нормы суточных при командировках по России составляют 100 рублей. Следовательно, в целях налогообложения прибыли, организация в составе командировочных расходов сможет учесть только сумму суточных в размере 600 рублей. В результате того, что в целях налогообложения сумма суточных меньше, чем их величина, принимаемая в бухгалтерском учете, у организации возникает постоянная разница в размере (4500 рублей - 600 рублей) = 3900 рублей. В связи с этим, бухгалтер организации при отражении указанных расходов в налоговом учете обязан отразить сумму отложенного налогового обязательства в размере 3900 рублей х 20% = 780 рублей.

Предположим, что рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыт субсчет 68-1 «Налог на прибыль».

В соответствии со статьей 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, соответственно суммы, превышающие 700 рублей будут облагаться НДФЛ:

750 рублей - 700 рублей = 50 рублей;

(50 рублей х 6 дней) х 13% = 39 рублей. 

Целью бухгалтерского учета расходов является правильное отражение и регистрация уже произведенных расходов на основе первичных данных. Управленческий учет в значительной мере имеет дело с текущими фактами хозяйственной деятельности, по которым можно оперативно принять необходимые управленческие решения для совершенствования организации процесса производства с целью оптимизации затрат. 

Цель налогового учета затрат заключается в правильности их определения для расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый учет расходов осуществляется на основе информации формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства.

Поэтому для организации имеет важное значение формирование расходов путем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета расходов,  расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета влекут расчет показателей: отложенного  налогового актива, отложенного налогового обязательства, постоянного налогового обязательства, постоянного налогового актива, что в значительной степени усложняет работу бухгалтера.Однако не следует забывать о экономической целесообразности тех или иных расходов, так как нормы установленные НК РФ не всегда объективны, и буквальный перенос норм налогового учета в бухгалтерский учет не всегда применим к действительным реалиям.

Код для цитирования: Скопировать