III Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2011

Налог на имущество относится к числу региональных налогов в Российской Федерации. Для предприятий, занимающихся производственной деятельностью, имеющих в собственности солидный штат оборудования платежи по данному налогу занимают значительное место в системе платежей в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Для расчета налоговой базы по налогу на имущество объекты этого налога в соответствии со ст. 374 НК РФ должны быть учтены в составе основных средств на балансе организации в соответствии с требованиями ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Требования учета основных средств изложены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утвержденном приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26-н. В соответствии с ПБУ 6/01 остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и амортизационными отчислениями. При этом амортизационные отчисления могут осуществляться одним из следующих способов: линейный, нелинейный, уменьшаемого остатка, суммы чисел лет, пропорционально объему произведенной продукции

При расчете налога на имущество остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Из всех четырех способов начисления амортизации основных средств в бухучете с точки зрения налогообложения выигрышным оказывается способ уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка предполагает использование повышающего коэффициента (не более 3 п.19 ПБУ 6/01). Конкретный размер этого коэффициента налогоплательщик определяет самостоятельно. Однако, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%.

Для примера рассчитаем сумму авансовых платежей и сумму налога на имущество организаций за налоговый период. Для этого определим амортизационные отчисления по основному средству стоимостью 2 000 000 рублей и сроком полезного использования 16,6 лет. В первый год службы амортизация основного средства составит 361 446 (2 000 000 х 3 : 16,6) рублей. Ежемесячная сумма амортизации составит 30 121 рубль (361 446 : 12) Таким образом, остаточная стоимость составит на 1 января:- 2 000 000 рублей, на 1 февраля - 1 969 879 рублей (2 000 000 - 30 121), на 1 марта - 1 939 758 рублей (2 000 000 - (2 х 30 121)), на 1 апреля  -1 909 637 рублей ()2 000 000- (3*30121)). Таким образом, сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за I квартал составит:

Следующим непропорциональным способом начисления амортизации является способ по сумме чисел лет срока полезного использования.

Однако с 2002 года в НК РФ появляется понятие налогового учета, в связи с чем у налогоплательщиков может возникнуть вопрос о необходимом применении норм налогового учета и для целей расчета налога на имущество организации.

Так, в налоговом учете организация может выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный. С точки зрения налогообложения преимуществами обладает последний. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств в расходы.

Амортизация при нелинейном способе рассчитывается исходя из норм амортизации, указанных в ст.259.2.

Однако нередко в качестве основного фактора, влияющего на привлекательность того или иного метода амортизации, выступает необходимость сближения бухгалтерского и налогового учета.

Условиями совпадения суммы начисленной амортизации, признаваемой в бухгалтерском и налоговом учете, являются:

- одинаковые величины первоначальной стоимости актива в бухгалтерском и налоговом учете;

- установление одинакового срока полезного использования актива для целей бухгалтерского и налогового учета в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 (в редакции от 09.07.2003. № 415) (далее - Классификация);

- установление одинаковых способов начисления амортизации, таковым является линейный способ начисления амортизации.

Из всех четырех способов начисления амортизации в бухгалтерском учете минимизация налога на имущество может быть достигнута только за счет применения способа уменьшаемого остатка.

В заключении отметим, что какой бы способ не выбрала организация этот способ должен быть зафиксирован в учетной политике организации.