XI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2019

Основные положения:

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации, как в России, так и за рубежом, является учет вознаграждений работников предприятия. Это один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтерии, который занимает одно из центральных мест во всей системе учета организации.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной̆ поддержки и защиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой.

В экономической литературе вознаграждение рассматривается как денежная оплата труда работников в виде заработной̆ платы и премиальных выплат, зависящая от количества и качества труда.

В России до сегодняшнего дня отсутствует единый стандарт, регламентирующий порядок отражения в учёте и бухгалтерской отчетности обязательств по оплате труда работников и их социальному обеспечению.

В Российской системе бухгалтерского учёта (РСБУ) основные аспекты оплаты труда работников регулируются следующими нормативными документами: Трудовой кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Гражданский кодекс РФ; Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», а также в соответствии с ПБУ 10/99, ПБУ 8/2010 и ПБУ 1/2008, а в будущем планируется внедрение разработанного проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам». Проект имеет общие черты с МСФО 19 «Вознаграждения работникам», но не копирует ого полностью. Система бухгалтерского учёта России до настоящего момента продолжает постепенное движение, устремлённое на сближение национальной учетной системы с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В отличие от российской системы бухгалтерского учёта в МСФО все обязательства, связанные с оплатой труда работников, регулируются одним стандартом IАS 19 «Вознаграждения работникам».

Согласно IАS 19, под вознаграждениями работникам подразумеваются все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги или расторжение трудового соглашения [1].

Сравнивая оба документа, следует отметить различие в классификации выплат работникам.

По мнению учёных Савинова С.С., Юрина В.С., в РСБУ все расходы предприятия, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам состоят из 3-х частей:

фонд заработной платы, отражающий суммы оплаты за отработанное время, суммы оплаты за неотработанное время, стимулирующие доплаты, надбавки, премии, оплата питания, жилья, топлива и др.;

выплаты социального характера, кроме пособий из государственных внебюджетных фондов;

расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера.

В МСФО классификация вознаграждений представлена следующими группами вознаграждений:

Краткосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплата которых в полном объеме ожидается до истечения 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Данная группа включает вознаграждения работникам, выплачиваемые по окончании их трудовой деятельности;

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам;

Выходные пособия. Вид вознаграждений работникам, предоставляемый в обмен на расторжение трудового соглашения.

Вследствие того, что вышеперечисленные группы вознаграждений работникам имеют разное экономическое содержание, IАS 19 устанавливает для каждой из них отдельные требования к представлению в отчётности.

Также в международной практике практикуется иной процесс учёта вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности.

Согласно IАS 19, предоставление данных выплат осуществляется в соответствии с заключёнными с работниками соглашениями, на основе которых предприятия разрабатывают пенсионные планы. Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности подразделяются на планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами. В первом случае, полученная работником сумма вознаграждений определяется суммой взносов, которые предприятие внесло в план или уплатило страховой компании. Во втором случае, перед предприятием возникает обязательство, заключающееся в обеспечении действующим и бывшим работникам выплат согласованного размера.

Существенное различие между этими планами заключается в наличии актуарного риска (Актуарный риск — это риск, покрываемый страховой организацией в обмен на уплату премии). По планам с установленными взносами риски, связанные с недостаточностью сумм для выплат, полностью лежат на работниках. По планам с установленными выплатами риск полностью возлагается на предприятие.

В РСБУ данная классификация планов по пенсионным выплатам отсутствует. Рассмотрев данный пункт IАS 19, следует отметить, что планы с установленными взносами представляют собой аналогичный подход к государственному пенсионному обеспечению и в России. Таким образом, любые учётные вопросы, связанные с планами с установленными выплатами в РФ, не регламентируются. [3]

Как говорилось выше, в РСБУ нет единого нормативного документа, регламентирующего обязательств по оплате труда, но имеется прототип IАS 19 - проект ПБУ «Учёт вознаграждений работникам», который до настоящего момента так и не вступил в силу. Рассмотрим основные значимые моменты проекта положения по БУ от 26.07.2011 (Минфин России). Согласно данному документу, к вознаграждениям работника относятся:

заработная плата, включая компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты, а также иные компенсации, непосредственно связанные с выполнением работником трудовых функций;

выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам, осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в заработную плату [3].

Шагом к сближению с МСФО послужило появление в проекте требования о применении дисконтированной стоимости к обязательствам по вознаграждениям работникам, срок исполнения которых более 12 месяцев после отчетного периода. Дисконтировать длительную задолженность, то есть уменьшать ее сумму, необходимо в силу общих правил бухгалтерского учета, так как информация должна приводиться по состоянию на отчетную дату [4].

Что касается признания и определения величины вознаграждений работников, то обязательства по вознаграждениям работников признаются в бухгалтерском учете, во- первых, если в соответствии с законодательством, трудовыми, коллективными договорами или другими нормативными актами в результате выполнения работником трудовых функций такие обязательства возникли, и их исполнения организации не избежать. Во-вторых, с учетом того условия, что в результате выполнения работником своих трудовых функций произойдет уменьшение экономических выгод организации. В МФСО (IAS 19) такое условия отсутствует. В-третьих, сумма затрат может быть надежно определена и отделена от других сумм. Вместе с тем, одновременно признаются и обязательства по выплатам страховых взносов во внебюджетные фонды. При этом обязательства по страховым взносам подлежат бухгалтерскому учету обособленно от соответствующих обязательств по вознаграждениям работников. Обязательства по вознаграждению работников можно разделить на краткосрочные и долгосрочные.

В отношении финансовой отчётности составители проекта предлагают раскрывать общую величину заработной платы, отчислений на социальные нужды и страховые взносы, начисленные за отчётный период, а также вознаграждения работникам по отдельным видам, если их величина значительна.

Содержание проекта обсуждалось в профессиональной среде: Овчинникова И.В., Гатина Е.В. отмечают что, отрицательным моментом является то, что проект не раскрывает особенности бухгалтерского учета обязательств по схемам с установленными выплатами, а напрямую отсылает в данном вопросе к использованию МСФО. Вместе с тем данная отсылка является весьма проблематичной, т.к. требования МСФО к учету таких обязательств ориентируют на использование справедливой стоимости, которая пока еще не введена в российском учете [2].

Анализ МСФО 19 «Вознаграждения работникам» показывает, что российский аналог МСФО, проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам» имеет ряд недоработок, но, несмотря на это, утверждение данного ПБУ должно исключить существенный пробел нормативной базы бухгалтерского учета, приблизить его к международным стандартам финансовой отчетности и повысить ее достоверность.

Литература:

[1] МСФО 19 «Вознаграждения работникам»

[2] ПБУ 10 /99 «Расходы организации», утв приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.

[3] Дружиловская, Т.Ю., Игонина, Т.В. Направления сближения бухгалтерского учета обязательств по оплате труда в России с требованиями МСФО // 2014.

[4] Касьянова Г.Ю. «Заработная плата. Практическое руководство для бухгалтера»; 4- издание, переработанное и дополненное - М.: Абак. 2015.

References:

[1] IAS 19 Employee Benefits

[2] PBU 10 99 “Organization expenses”, approved by order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated May 6, 1999 N ZZn.

[3] Druzhilovskaya, T.Yu., Igonina, T.V. Directions of convergence of accounting obligations for wages in Russia with the requirements of IFRS // 2016.

[4] Kasyanova G.Yu. "Wage. A practical guide for the accountant "; 4- edition, revised and enlarged - Moscow: Abak. 2017

Код для цитирования: Скопировать