Выручка – это денежный доход, полученный от покупателей за реализованную продукцию, выполненные услуги и работы. При учете выручки по методу начисления, она признается по факту отгрузки или завершения услуг, работ, независимо от получения денежных средств. Кроме выручки от основной деятельности предприятия, выявляют прочие доходы, к которым относятся поступления: от продажи ценных бумаг, реализация основных средств, аренды свободных помещений и прочих активов и услуг.
Себестоимость реализованной продукции, работ и услуг – это совокупность всех затрат, используемых при ее производстве.
В бухгалтерском учете затраты делятся на прямые и косвенные.
К прямым относятся: затраты на сырье и материалы для производства продукции, амортизация основных средств, непосредственно используемых в производстве, оплата заработной платы основным рабочим с отчислениями в социальные фонды. Учитывая особенности направленности деятельности предприятия, прямые затраты можно корректировать, отражая изменения в учетной политике.
Остальные затраты являются косвенными. Не все производственные расходы, включенные в себестоимость продукции в бухгалтерском учете, разрешают относить к составу расходов в налоговом учете. Так в базу для налогообложения не включаются затраты:
а) Сверхнормативные потери и брак
б) Командировочные расходы сверх норматива
в) Создание более комфортных условий для работников (обеспечение питьевой водой, оборудование мест для отдыха и принятия пищи, озеленение).
В налогообложение включаются расходы на НИОКР - списываются в том периоде, в котором завершены данные исследовательские работы; добровольное страхование – по факту оплаты в фонды; расходы на образование резерва по сомнительным долгам; нормируемые представительские расходы (4% от фонда заработной платы) и рекламные расходы (1% от выручки) списываются в нормативном соотношении, а на расходы сверх норм начисляется налог на прибыль и отражается дополнительной проводкой Д 99 К 68.4.
В состав налоговых расходов так же входят: банковские услуги, проценты по кредитам и займам, расходы на ликвидацию основных средств, судебные издержки и налоги и прочие (ст. 265 НК РФ) [1].
Целью аудиторской проверки финансового результата, является формирование независимого мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка), во всех существенных аспектах; о соблюдении норм действующего законодательства.
Для достижения данной цели аудитору необходимо решить следующие задачи:
- оценка правильности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
- проверка соблюдения норм законодательных и нормативных актов, а также учетной политики при учете доходов и расходов;
- проверка наличия и правильности оформления первичных документов по отражению доходов и расходов;
- анализ ведения аналитического и синтетического учета доходов и расходов;
- контроль за правильностью отражения и раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности;
- проверка правильности применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» [2].
Источниками информации при проверке являются:
- учетная политика экономического субъекта;
- бухгалтерская финансовая отчетность и пояснительная записка к ней;
- учетные регистры по счетам затрат и расходов, доходов;
- первичные документы по формированию доходов и расходов;
- договора и иные обосновывающие и правоустанавливающие документы [4].
При проверке аудитору рекомендуется руководствоваться Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании соответствующих услуг [3]. После анализа данных следует определить степень аудиторского риска и существенности в аудите.
В ходе детальной аудиторской проверки могут выявляться следующие типичные ошибки:
оформление бартерных сделок, минуя счет 90 «Продажи».
прибыль/убыток, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым периодам, ошибочно включены в финансовые результаты отчетного периода.
оплата фиктивных расходов.
намеренное завышение расходов, путем искажения сумм или неправильности отнесения расходов к тому или иному периоду.
неверное и несвоевременное отражение курсовых разниц.
неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения.
нарушения в корреспонденции счетов.
списание расходов, которые фактически не были выполнены.
отражение недостачи и потерь от порчи материальных ценностей в себестоимости.
неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
отсутствие корректировок налогооблагаемой прибыли.
Наиболее важным в этапе проверки финансовых результатов является:
подтверждение правильности формирования финансовых результатов;
проверка финансового результата отчетного периода;
сверка данных аналитического учета с оборотами счетов синтетического учета и данными бухгалтерской отчетности;
проверка правильности учета и документального оформления операций, формирующих финансовый результат;
проверка данных Отчета о финансовых результатах;
подтверждение данных бухгалтерского баланса о нераспределенной прибыли.
Таким образом, аудиторская проверка помогает выявлять внутрихозяйственные резервы производства, рационально использовать производственные фонды, материальные, трудовые и финансовые резервы предприятия; эффективно распределять средства, остающиеся в распоряжении предприятия, в том числе, направляя их на обновление производственных фондов.
Собственники предприятия на основе подтвержденных аудиторской проверкой данных, могут принять решение по поводу дивидендов и инвестиционной политики.
Список использованной литературы:
Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://nalogcodex.ru/nk2/Razdel-VIII/Glava-25/Statya-265/ ;
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/ ;
Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_47913/ ;
Подольский В.И., Аудит [Текст]: учебник для вузов / В.И. Подольский, под ред. В.И. Подольского. – 5-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 607с.