В XXI веке в условиях нарастающей конкуренции многие корпорации и крупнейшие предприятия рассчитывают себестоимость продукции, что позволяет учитывать производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Однако, оценка себестоимости продукции по обобщающим показателям должна быть дополнена характеристикой изменения структуры затрат на производство по элементам и анализом себестоимости продукции по статьям расходов.
Анализ сметы затрат на производство осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. В смете затрат показываются все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности. Все затраты группируются по экономическому содержанию, то есть по отдельным элементам, независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы.
Анализ затрат по экономическим элементам заключается в их сравнении со сметой(планом) и с предыдущим периодом, в изучении структуры затрат, то есть удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат. Анализ затрат по экономическим элементам отражает отношение затрат к созданию стоимости. Он позволяет отделить затраты овеществленного труда от затрат живого труда, исчислить вновь созданную стоимость (чистую продукцию). К затратам овеществленного труда относятся израсходованные на производство сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, инструменты и другие материальные ресурсы, поступившие со стороны, а также амортизация основных средств, начисленная в отчетном периоде. Вновь созданная стоимость создается живым трудом в результате производственной деятельности. Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства (через удельный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда. Для этого составляется таблица 2, в которой будут рассмотрены эти показатели.
Таблица 1
Анализ себестоимости затрат предприятия ОАО «Газпром».
Показатели |
2009г. |
2010г |
2011г |
Отклонение 2011г от 2009г |
Темп роста 2011г к 2009г,% |
Темп прироста 2011г к 2009г.,% |
Материальные Затраты, млн руб |
849651, 3 |
1018649,7 |
1106271,8 |
256620,5 |
1302,2 |
30,2 |
Затраты на оплату труда, млн руб |
13021,1 |
18305,5 |
21764,9 |
8743,8 |
167,15 |
67,15 |
Отчисления на социальные нужды, млн руб |
1615,1 |
2623,9 |
3676,9 |
2061,8 |
127,66 |
27,66 |
Амортизационные отчисления,млн руб |
295479,7 |
345545,6 |
359699,2 |
64219,5 |
121,73 |
21,73 |
Прочие расходы, млн руб |
35826,4 |
41240,9 |
47949,6 |
12123,2 |
133,83 |
33,83 |
Полная себестоимость млн. руб |
1933671,7 |
2057409,5 |
2345826 |
412154293 |
121,31 |
21,31 |
Как видно из таблицы 1 все показатели постепенно увеличиваются на протяжении с 2009 года по 2011 год. Такой показатель как материальные затраты в 2011 году составляет 1106271,8 млн. руб, что на 256620,5 млн. руб больше, чем в 2009 году. В свою очередь, темп роста этого показателя в 2011 году по отношению к 2009 году составляет 130,2 %. Затраты на оплату труда также имеют тенденцию к увеличению. Так в 2009 год они составляют 13021,1 млн. руб, а в 2011 году - 21764,9 млн. руб, темп роста по этому показателю составляет 167,15 %. Также увеличиваются и отчисления на социальные нужды. В 2011 году они составляют 3676,9 млн. руб, что на 2061,8 млн. руб больше, чем в 2009 году, где они составляют 1615,1 млн. руб. Темп роста в 2011 году по отношению к 2009 году составляет127,66 %.
Чтобы получить общую оценку себестоимости продукции, в первую очередь рассчитываются базисные и цепные темпы роста. Анализ себестоимости продукции за несколько лет начинают с изучения общей оценки себестоимости продукции. Для этого рассчитываются цепные и базисные темпы роста. Базисные и цепные абсолютные отклонения и среднегодовой темп прироста, которые указываются в таблице 2
Таблица 2
Оценка себестоимости продукции предприятия ОАО «Газпром» 2009-2011г.
Наименование показателей |
2009г |
2010г |
2011г |
Полная себестоимость тыс. руб |
1933671709 |
2057409499 |
2345826002 |
Цепные темпы роста,% |
100 |
106,4 |
114,02 |
Базисные темы роста,% |
100 |
106,4 |
121,31 |
Абсолютные отклонения (цепные)тыс. руб |
0 |
123737790 |
288416503 |
Абсолютные отклонения(базисные) |
0 |
123737790 |
412154293 |
Среднегодовой темп прироста,% |
6,4 |
117,7 |
Для расчета полной себестоимости предприятия используют формулу , проанализировав все данные ,следует сопоставить фактические и плановые показатели. Также можно выделить четыре фактора ,которые влияют на изменение общей суммы затрат (Зобщ),
– объем выпуска продукции в целом по предприятию (ВПобщ);
– ее структура (Удi);
– уровень переменных затрат на единицу продукции (bi);
– сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (Пр).
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции – показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью и определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Максимальный удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Значительные резервы снижения себестоимости продукции заключены в экономии и рациональном использовании сырьевых, материальных и топливно-энергетических ресурсов, устранении их потерь и нерациональных затрат.
Показатели |
2009 |
2010 |
2011 |
Отклонение 2011г от 2009г,% |
Темп роста 2011г от 2009г.,% |
Темп прироста 2011г,от 2009,% |
Полная себестоимость млн.руб |
1933671,7 |
2057409,5 |
2345826 |
4121542,9 |
121,31 |
21,31 |
Объем выпускаемой продукции илн.руб |
2486940,6 |
2879390,3 |
3534341,4 |
1047400,8 |
142,12 |
42,12 |
Затраты на 1 руб товарной продукции, руб |
0,7775 |
0,7145 |
0,6637 |
0,1138 |
85,36 |
Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (ВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).
Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:
Для расчета полной себестоимости составляем формулы и измеряем влияние факторов объема выпускаемой продукции и затрат на 1 рубль товарной продукции на полную себестоимость. Обозначим и распишем выручку как газ (Г),затраты за 2011г(З), продукты нефтегазопереработки (ПН), газовый конденсат (ГК) и прочая реализация (ПР), факторный анализ будем производить по следующим формулам:
ПС = (Г + ПН + ГК + ПР) * З(1)
ПС (Г+ПН+ГК+ПР) = (Г+ПН+ГК+ПР) *З
ПС*З = З(2) * (Г+ПН+ГК+ПР) отч
ПС общ = ПС* (Г+ПН+ГК+ПР) + ПС*З
Подставляем данные из таблицы 3 и определяем влияние изменения затрат на 1 рубль товарной продукции на полную себестоимость:
ПС= 1047400,8 * 0,7775 = 814354,122
ПС=- 0,1138* 3534341,4=- 402208,05
ПС общ = 814354,122 + (-402202,05) = 4121542,9
Таким образом, из расчета видно, что на полную себестоимость продукции влияют два главных фактора. Во-первых,объем выпускаемой продукции и затраты на 1 рубль товарной продукции. Можно сделать вывод о том, что по сравнению с 2009 годом изменение себестоимости за счет изменения объема товарной продукции составило 814354,122 млн. рублей, а изменение себестоимости за счет изменения затрат на 1 рубль товарной продукции составило минус 402202,05 млн. рублей. Общее изменение полной себестоимости продукции составило 4121542,9 млн. рублей.