Перспективность и необходимость финансового контроля проявляются в повышение инвестиционной привлекательности бизнеса, его прозрачности, управляемости, а также обеспечение экономической безопасности. Наличие действенной системы внутреннего контроля снижает коррупционные риски, поскольку увеличивает прозрачность компании и обеспечивает всестороннюю оценку ее деятельности с точки зрения эффективности, достоверности отчетности и наличия правовых и репутационных рисков.
Существование неразработанных вопросов в трактовке принципиально новых подходов и концепций к вопросам теории и организации финансового контроля и особенностей его использования российскими корпорациями, оставляет простор для дальнейших теоретических и практических разработок, что еще раз подчеркивает актуальность обращения к выбранной теме.
Предметом исследования являются финансовые отношения, возникающие в процессе принятия управленческих решений в российских корпорация.
Объектом исследования является финансовая деятельность российских предприятий в рамках построения системы внутреннего финансового контроля.
Целью данной работы является комплексное исследование системы финансового контроля корпорации, в основе которого лежит оценка управления корпоративными финансами российскими корпорациями, а также теоретическое исследование научных концепций,определяющие контуры организации внутреннего финансового контроля в российских корпорациях.
Внутренний финансовый контроль выступает функцией управления финансами организаций, содержанием которого является совокупность контрольных мероприятий, осуществляемых с целью выявления, корректировки и предупреждения отклонений реального состояния финансов от заданных параметров, а также оценки принимаемых в отношении них управленческих решений.
Наличие действенной системы внутреннего контроля снижает коррупционные риски, поскольку увеличивает прозрачность компании и обеспечивает контроль за соотношением между получаемым эффектом от деятельности компании и осуществляемыми затратами. Все это предопределяет необходимость развития внутреннего контроля как науки и области практической деятельности, обеспечивающей всестороннюю оценку деятельности компании с точки зрения ее эффективности, достоверности отчетности и наличия правовых и репутационных рисков.
В вопросе концептуализации системного контроля за корпоративными финансами следует исходить из того, что каждая из трех сосуществующих в настоящее время концепций (управленческая, риск-ориентированная, оценочная) лишь односторонне раскрывает содержание этого сложного и противоречивого по своей природе явления. Подтверждением сказанному могут служить результаты анализа научных работ, посвященных системному контролю за корпоративными финансами.
Выявленные предпосылки и намеченные перспективы развития системного контроля за корпоративными финансами дают полное основание сделать вывод о необходимости формулировки качественно новой научной концепции для рассматриваемой области знаний - интеграционной концепции.
С позиции интеграционной концепции системный контроль за корпоративными финансами предлагается понимать как сложное социально-экономическое явление, объединяющее в себе три начала: управленческое, институциональное и когнитивное. Другими словами, внутренний системный контроль выступает одновременно функцией управления финансами корпораций, экономическим институтом и источником знаний.
Управленческое начало интеграционной концепции развивает традиционное представление о внутреннем системном контроле как о функции управления финансами корпораций. Формируемая система внутреннего финансового контроля должна быть свойственна принятой в корпорации модели управления (агентской или унитарной).
Системный контроль за корпоративными финансами принадлежит к многофункциональным институтам, выполняющим одновременно несколько функций - главные и дополнительные. На современном этапе главной функцией рассматриваемого института становится обеспечение финансовой сбалансированности корпораций, т.е. поддержание равновесного соотношения между финансовыми и нефинансовыми ресурсами, доходами и расходами, операционно-инвестиционной и финансовой деятельностью, реализуемыми проектами и их финансовым обеспечением. В условиях действия агрессивной внешней среды финансовая сбалансированность выступает гарантом целостности каждого автономного экономического субъекта. Наряду с главной функцией обеспечения финансовой сбалансированности институт внутреннего системного контроля за корпоративными финансами выполняет следующие дополнительные функции: координирующая функция; побуждающая функция; коммуникативная функция; функция оптимизации агентских отношений.
Внутренний контроль необходимо рассматривать в качестве самостоятельного источника знаний о реальном состоянии, потенциале и тенденциях развития управляемых объектов. Ровным счетом это относится к внутреннему системному контролю за корпоративными финансами.
Интеграционная концепция системного контроля за корпоративными финансами выступает исходной (мировоззренческой) формой теоретического знания об этом явлении. От существующих ныне управленческой, риск-ориентированной и оценочной концепций интеграционную концепцию принципиально отличают:
цельный подход к проблеме системного контроля за корпоративными финансами, нацеливающий на исследование финансовой, управленческой, институциональной и когнитивной природы контрольных систем;
высокая глубина проникновения в структуру и содержание формируемых систем внутреннего финансового контроля, дающая возможность выявить и охватить исследованием каждый системный элемент;
качественный скачок в понимании роли и места системы внутреннего финансового контроля, оказывающего активное воздействие на состояние корпоративных финансов и регулирующего финансовые отношения.
По своему характеру интеграционная концепция системного контроля за корпоративными финансами носит многоцелевой характер, так как имеет непосредственное отношение к трем существующим типам концепции (корреспондентской, когерентной, прагматической). Более того, есть все основания утверждать, что интеграционная концепция системного контроля за корпоративными финансами соответствует новому (единому) типу концептуального знания, получившему распространение в последние годы. Следовательно, интеграционная концепция не только развивает теорию системного контроля за корпоративными финансами, но также вносит вклад в общую теорию научной истины.
Риск-ориентированная концепция применяется в целях совершенствования системы внутрикорпоративного финансового контроля и снижения рисков в крупнейших компаниях. Риск-ориентированный подход позволяет организации контролировать степень эффективности применяемых средств контроля, а также причины, формирующие повышенные зоны риска. Преимуществом к организации внутреннего контроля являются гибкость и быстрота реакции на изменения внешней среды.
В последние годы повышенное внимание внутреннему контролю уделяется со стороны аудиторов, менеджеров, бухгалтеров, юристов. В результате было выпущено несколько документов, представляющих собой попытки определить, оценить, описать и усовершенствовать внутренний контроль: COBIT, SAC, COSO и SAS 55/78. Сравнение концепций внутреннего контроля, выраженных в этих документах, представляет интерес для всех целевых групп (Таблица 1).[3]
Таблица 1
Краткое сравнение концепций контроля
Концепции |
COSO |
SAS 55/78 |
SAC |
COBIT |
|
Основная группа пользователей |
Менеджмент |
Внешние аудиторы |
Внутренние аудиторы |
Менеджмент, аудиторы информационных систем |
|
Ответственность за СВК |
Менеджмент |
||||
Определение внутреннего контроля |
Процесс |
Процесс |
Совокупность процессов, подсистем и людей |
Совокупность процессов, включая нормы, процедуры, приемы и организационные структуры |
|
Цели внутреннего контроля |
Эффективные и результативные операции Надёжная финансовая отчётность Соблюдение законов и политик |
Эффективные и результативные операции Надёжная финансовая отчётность Соблюдение законов и политик Конфиденциальность, целостность и доступность информации |
|||
Объект |
Вся компания |
Финансовая отчётность |
Информационные технологии |
||
Компоненты |
Среда контроля Риск- менеджмент Действия по осуществлению контроля Информация и коммуникация Мониторинг |
Среда контроля Оценка риска Действия по осуществлению контроля Информация и коммуникация Мониторинг |
Среда контроля Ручные и автоматические системы Процедуры контроля |
Планирование и организация Приобретение и внедрение Доставка и поддержка Мониторинг |
|
Оценка эффективности внутреннего контроля |
На момент |
За период |
Документ COBIT (1996 г.) – это системный подход, обеспечивающий владельцев бизнес – процессов инструментом для полного и эффективного исполнения его обязанностей по контролю за безопасностью информационных систем.
Документ SAC (1991 г., с изменениями 1994 г.) предлагает поддержку внутренним аудиторам в вопросах контроля и аудита информационных систем и технологии.
Документ COSO (1992 г.) дает рекомендации менеджменту по вопросам оценки, описания и совершенствования систем контроля.
Документы SAS 55 (1988 г.) и SAS 78 (1995 г.) дают руководства внешним аудиторам относительно влияния внутреннего контроля на планирование и проведение аудита финансовой отчетности организации.
Внутреннее и внешнее давление мотивирует бухгалтерских работников и менеджмент к продолжению развития и повышения качества концепций внутреннего контроля.
Корпоративный финансовый контроль направлен на укрепление независимости корпорации, ее безопасности и авторитета, как на внутренней, так и на международной арене и не должен быть надстроечной структурой в общей системе корпоративного управления. Рассмотрим систему финансового контроля, которую используют в своей практике российские корпорации.
ООО «Газпром торгсервис» – это крупная многопрофильная компания, выступающая в роли подрядчика по организации корпоративного питания и торгового обслуживания ОАО «Газпром», его дочерних Обществ, а также их партнеров на территории 55 субъектов Российской Федерации. В составе компании более тысячи предприятий питания и торговли, предприятия по производству хлеба и кондитерских изделий.
Внутрикорпоративный финансовый контроль имеет три формы контроля: предварительный, текущий и последующий. В ООО «Газпром торгсервис» (далее — Общество) осуществление внутрикорпоративного финансового контроля находится в компетенции контрольно-ревизионного отдела (далее — КРО), который подчиняется непосредственно заместителю генерального директора по контролю за финансово-хозяйственной деятельностью дочерних обществ.
Предварительный внутрикорпоративный финансовый контроль в Обществе включает в себя ряд процедур, осуществляемых на начальной стадии финансово-экономических процессов. К таким процедурами контроля в Обществе и его дочерних обществах относятся:
согласование дочерними обществами с участником конкретных сделок и хозяйственных операций до их совершения, которые должны осуществляться только с письменного согласия участника;
подготовка и разработка условий договора на стадии его проекта, предотвращение финансовых, налоговых и иных рисков. Согласование условия проекта договора с другими службами Общества посредством процедуры визирования.
Также на предварительном этапе контроля каждый заключаемый в Обществе договор проходит несколько стадий его заключения.
Текущий (оперативный) финансовый контроль в Обществе осуществляется посредством проведения плановых и внеплановых (внезапных) инвентаризаций имущества и финансовых обязательств. Инвентаризации проводятся на основании приказа Генерального директора ООО «Газпром торгсервис» с назначением председателя инвентаризационной комиссии и, соответственно, назначением состава самой комиссии.
К последующему внутрикорпоративному финансовому контролю нужно, без сомнения, отнести ревизионные и балансовые комиссии, документальные проверки контрольно-ревизионным отделом финансово-хозяйственной деятельности дочерних обществ за предшествующие периоды.
ПАО Сбербанк на договорной основе привлекает аудиторские организации, осуществляющие аудиторскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Международными стандартами аудита.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью банка годовым общим собранием акционеров избирается Ревизионная комиссия.
Ревизионная комиссия проводит проверку (ревизию) финансово-хозяйственной деятельности банка. Ревизионная комиссия дает оценку достоверности данных, включаемых в годовой отчет и содержащихся в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности банка, вправе требовать созыва внеочередного общего собрания акционеров, заседаний Наблюдательного совета банка, в случаях, когда выявленные ревизией нарушения в финансово-хозяйственной деятельности или реальная угроза интересам банка (его вкладчикам) требуют принятия решений по вопросам, находящимся в компетенции данных органов банка.
Служба внутреннего аудита осуществляет проверки по всем направлениям деятельности банка, объектом проверок может являться любое подразделение и служащий банка.
Корпоративное управление ПАО «Аэрофлот» осуществляется его органами управления и контроля: Общим собранием акционеров, Советом директоров, Правлением, Генеральным директором и Ревизионной комиссией.
Независимую проверку финансово-хозяйственной деятельности ПАО «Аэрофлот» как по российским стандартам бухгалтерского учета, так и по международным стандартам финансовой отчетности проводят внешние аудиторы.
Для целей контроля за финансово-хозяйственной деятельностью дочерних и зависимых авиакомпаний, в них созданы ревизионные комиссии из представителей ПАО «Аэрофлот». Помимо проверок ревизионных комиссий (ревизоров) в обществах проводятся проверки аудитора, утверждаемого после проведения соответствующих конкурсных процедур.
Комитетом по аудиту проводились выборочные проверки деятельности Общества и применения процедур внутреннего контроля.
Таким образом, можно сделать вывод, что финансовый контроль не достаточно задействован в управлении корпоративными финансами на российских предприятиях, т. к. в своей работе корпорации предпочитают проводить последующий финансовый контроль, не уделяя должного внимания предварительному и текущему финансовому контролю на всех этапах принятия управленческих решений.
Наличие в компании единой, слаженной системы внутрикорпоративного финансового контроля позволяет исключить убытки от ведения финансово-хозяйственной деятельности и факты злоупотреблений, воровства и мошенничества; свести к минимуму финансовые, налоговые и другие риски, которые могут существенно повлиять на отчетность предприятия; избежать нерациональных и неэффективных действий и принимаемых решений со стороны сотрудников и должностных лиц компании; противостоять внутрикорпоративной коррупции в части покушения ее на имущество организации.
Внутрихозяйственный контроль проводится внутренними службами хозяйствующего субъекта для выявления внутрихозяйственных резервов роста эффективности хозяйствования, а также проверки степени обоснованности управленческих решений и итогов их выполнения, т. е. осуществляется для целей внутреннего управления производством и всей финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. В связи с этим внутрихозяйственный контроль можно с полным основанием называть управленческим.
Внутрихозяйственный контроль является массовым, так как в осуществлении внутрихозяйственного контроля вовлекается широкий круг лиц и служб. Проводится систематически на регулярной основе (ежедневно, ежедекадно, ежемесячно) при использовании всего комплекса информации, формируемой внутри хозяйствующего субъекта (бухгалтерской, финансовой, технико-экономической, аналитической, правовой, нормативно-справочной, плановой и т.д.). Носит оперативный характер, последовательно осуществляется на нескольких стадиях: формирование и первичная регистрации данных. При этом нет установленных норм и стандартов проведения, не существует общепринятых правил и методик. Обеспечивает внутренние потребности руководства экономического субъекта в оперативной, комплексной, точной информации о различных аспектах его финансово-хозяйственной деятельности для целей управления. Отличается глубиной и точностью, так как является непрерывным, систематическим и сплошным.
Место принятия решений по результатам контроля - внутри экономического субъекта его менеджерами и директорами, руководителями структурных подразделений.
Внутренний стратегический и управленческий контроль в значительной степени обеспечивают разработку мероприятий по достижению стратегической цели компании — максимизации фундаментальной стоимости в интересах стейкхолдеров, т. е. лиц, заинтересованных в финансовых и иных результатах деятельности компании (акционеров, кредиторов, инвесторов, сотрудников компании, поставщиков, потребителей, общественности, государственных органов) Для достижения поставленной цели современная система внутреннего стратегического и управленческого контроля должна опираться на такие известные инструменты и системы управления, как ценностно ориентированный менеджмент, бенчмаркинг, SWOT-анализ, система сбалансированных показателей, ключевые показатели эффективности, др.
Ценностно ориентированный менеджмент обеспечивает возможность контроля за факторами, влияющими на создаваемую компанией фундаментальную стоимость. Бенчмаркинг позволяет сравнивать показатели компании с лучшим опытом, достигнутым компаниями данного сектора экономики, страны и мира. Стратегическую оценку возможностей и угроз, сильных и слабых сторон компании формирует SWOT-анализ. Система сбалансированных показателей позволяет декомпозировать стратегическую цель компании и контролировать ее достижение. Ключевые показатели эффективности позволяют контролировать деловую активность сотрудников, подразделений и компании в целом.
Особое значение в системе внутреннего стратегического и управленческого контроля имеет бенчмаркинг. Бенчмаркинг, т. е. эталонное сопоставление, позволяет оценить деятельность компании с учетом лучшего опыта и обнаружить то, что другие компании делают лучше. Цель бенчмаркинга — совершенствование бизнеса и повышение его стоимости, которая носит стратегический характер и придает бенчмаркингу статус полноправного инструмента внутреннего стратегического контроля.
Для повышения эффективности внутреннего контроля создаваемой бизнесом стоимости необходимо соотнести внутренние финансовые и нефинансовые факторы и показатели стоимости с уровнями управления компании и ее функциональными подразделениями. Выделяют три уровня управления: институциональный (верхний), управленческий (средний) и технический (нижний).
На институциональном уровне формулируется стратегия бизнеса, разрабатываются долгосрочные программы, принимаются решения, касающиеся взаимодействия компании с ее стейкхолдерами, в том числе конкурентами, поставщиками, потребителями, банками, государством. На институциональном уровне управления в рамках внутреннего стратегического контроля должны контролироваться агрегированные показатели стоимости бизнеса, такие как: фундаментальная стоимость; внешние и внутренние первичные факторы стоимости бизнеса; рыночная доля компании на обслуживаемых рынках; экологические и социальные факторы; качество корпоративного управления.
На среднем (управленческом) уровне происходит взаимодействие с руководителями верхнего звена в процессе принятия решений в части сбора информации, разработки проектов решений, экспертизе принятых решений, а также трансформация принятых решений в конкретные задания руководителям нижнего звена, координация и контроль за их деятельностью. На среднем уровне управления (управление бизнес-подразделениями) в рамках внутреннего управленческого контроля должны контролироваться финансовые и нефинансовые индикаторы всех бизнес-процессов.
На нижнем (техническом) уровне управления осуществляется выполнение бизнес-процессов и обеспечивается использование имеющихся ресурсов. На нижнем уровне управления (производственные подразделения) в рамках внутреннего управленческого контроля оцениваются индикаторы процесса производства, обслуживания производства и послепродажного обслуживания.
В российских корпорациях имеет место развитие системы предварительного и текущего контроля внутреннего финансового контроля.
Предварительный контроль предшествует совершению хозяйственных и финансовых операций и носит предупреждающий характер. Источниками информации для его осуществления могут быть плановые задания, проектно-сметная документация, договоры, документы на отпуск товарно-материальных ценностей и готовой продукции, на выдачу денежных средств и др. Его целью является предотвращение незаконных действий, нарушений, непроизводительных расходов и потерь.
На стадии планирования и прогнозирования предварительный контроль служит предпосылкой для принятия оптимальных управленческих решений. Текущий контроль осуществляется в процессе совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуальных наблюдений, он позволяет выявлять отклонения от норм, нормативов, запланированных параметров, регулировать на их основе быстроменяющиеся хозяйственные ситуации для предупреждения убытков и потерь, изыскания внутрихозяйственных резервов роста эффективности деятельности организации.
Эффективная система внутреннего правового контроля снижает риски недружественного поглощения, возникновения судебных конфликтов с контрагентами, а также недобросовестных действий персонала.
Наличие в компании единой, слаженной системы внутрикорпоративного финансового контроля позволяет исключить убытки отведения финансово-хозяйственной деятельности и факты злоупотреблений, воровства и мошенничества; свести к минимуму финансовые, налоговые и другие риски, которые могут существенно повлиять на отчетность предприятия; избежать нерациональных и неэффективных действий и принимаемых решений со стороны сотрудников и должностных лиц компании; противостоять внутрикорпоративной коррупции в части покушения ее на имущество организации.
Таким образом, можно сделать выводы, что финансовый контроль, при комплексном его применении в финансовом менеджменте крупной компании, позволяет увеличить эффективность использования ресурсов, их сохранность, а также, при определенных условиях, даже улучшить результаты работы компании. Достигается это за счет формирования обоснованного компании плана, соблюдения этого плана в текущем периоде, анализе выполнения плана с выявлением отклонений, их причин, виновных, с привязкой к системе мотивации руководителей высшего и среднего звена, ответственных за выполнение планов, может вести к снижению издержек компании.
Список использованной литературы
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 06.04.2015) «Об акционерных обществах» // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Ильин В.В., Жуков В.Н.Интеграционная концепция внутреннего системного контроля за корпоративными финансами. //Финансовая аналитика: проблемы и решения 8(242) - 2015 февраль.
Когденко В.Г. Развитие концепции внутреннего контроля. Журнал «Финансовая аналитика: проблемы и решения» 14(152) - 2013 апрель.
Пожидаева Т.А. Сравнительная характеристика внешнего (финансового) и внутрихозяйственного контроля деятельности организации. Журнал «Экономический анализ: теория и практика» 9(264) - 2012 март.
Ширяев П.С. Корпоративный финансовый контроль: сущность, виды, стратегия развития (модель COSO). // «Национальные интересы: приоритеты и безопасность 24(81) - 2010 сентябрь.
Committee of sponsoring organizations of the treadway commission COSO — http://www. coso. Org
ПАО «Аэрофлот — российские авиалинии». Эл. ресурс [http://www.aeroflot.ru/cms/information_services]