VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Неотъемлемой частью любого государства в любые времена была налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы Российской Федерации было положено в 1990 г, декабре которого был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы.

Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

Федеральное государственное унитарное предприятие «Омский экспериментальный завод» является крупным поставщиком в сфере производства и реализации сельскохозяйственной техники. ФГУП «ОЭЗ» является малым предприятием и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Ставка по исчислению налога 6% [1].

По окончании отчетного периода, то есть календарного года, Омский экспериментальный завод проводит инициативный аудит. Целью данного аудита является подтверждение достоверности бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта [3].

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» аудиторская проверка должна начинаться с ее планирования, что является основой для составления программы аудита, то есть поэтапных действий в процессе аудиторской проверки[2]. Программа аудита представлена в таблице 1.

Таблица 1

Программа проверки упрощенной системы налогообложения в ФГУП «ОЭЗ»

Организация: ФГУП «ОЭЗ»	Аудитор: Чебердак Ю.С.
Руководитель: Чекусов М.В.	Дата начала проверки: 28.09.13
Проверяемый участок учета: УСНО	Дата окончания проверки: 28.10.13
Телефон (факс): (3812)-27-43-70	Уровень существенности: 1300 тыс. руб.
Проверяемый период: с 01.01.2013 по 31.12.2013г.

№ п/п	Перечень процедур по разделам проверки	Период проведения	Рабочие документы
1	2	3	4
1	Проверка условий права применения УСН	01.09.2014	УП, Баланс
2	Проверка правильности оформления первичных документов	07.09.2014	Счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты оказанных услуг, товарные отчеты
2.1	Формальная проверка	07.09.2014	Счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты оказанных услуг, товарные отчеты
2.2	Проверка по существу	07.09.2014	Счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты оказанных услуг, товарные отчеты
2.3	Арифметическая проверка	07.09.2014	Счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты оказанных услуг, товарные отчеты
3	Подтверждение оборотов и сальдо по счетам в оборотно-сальдовой ведомости и Главной книге	10.09.2014-10.10.2014	Оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга
3.1	Проверка формирования записей в оборотно-сальдовой ведомости	10.09.2014-10.10.2014	Оборотной-сальдовая ведомость
3.2	Проверка формирования Главной книги по счету 90 «Продажи»	10.09.2014-10.10.2014	Главная книга по счету 90 «Продажи»
3.3	Проверка формирования Главной книги по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	10.09.2014-10.10.2014	Главная книга по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
4	Проверка правильности заполнения налоговой декларации по единому налогу	11.10.2014-12.12.2014	Декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2013 год
1	2	3	4
4.1	Проверка правильности исчисления налоговой базы про налогу, уплачиваемому в связи с УСН	11.10.2014-12.12.2014	Декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2013 год

Рабочий документ использован / не использован

При составлении аудиторского заключения (ненужное зачеркнуть)

Руководитель аудиторской проверки К.К.Иванов

Аудитор Ю.С. Чебердак

Рабочий документ принят 01 сентября 2014 г.

Порядок определения доходов в ФГУП «ОЭЗ» регулируется статьей 346.12 НК РФ. Так наибольший удельный вес в доходах ФГУП «ОЭЗ» занимает доход от реализации, то есть выручка. В рабочем плане счетов организация учитывает выручку на счете 90 «Продажи». В ходе аудиторской проверке необходимо проверить правильность оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи».

Для формирования полной и достоверной информации для учета налогообложения фактов хозяйственной жизни в система 1С: Предприятие версия 8.2. используются регистры бухгалтерского учета. Главным бухгалтерским регистром, в котором происходит формирование информации по упрощенной системе налогообложения, является Книга доходов и расходов организаций. Форма данного документа законодательно регламентируется приказом Министерства финансов РФ от 22.10.2012 года №135н. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по методу начисления. Это значит, что они признаются в том налоговом периоде, в котором фактически возникли, независимо от из оплаты.

Информация с оборотно – сальдовой ведомости поступает в Главную книгу и Книгу учета доходов и расходов организации, на основании чего происходит исчисление налоговой базы и уплата налога, применяемого в связи с упрощенной системой налогообложения.

Вся информация поступает в базу на основе первичных документов. В ФГУП «ОЭЗ» это товарная накладная. Так как «ОЭЗ» не является плательщиком НДС, счет-фактура не выставляется. К первичным документам также относится платежное поручение на перечисление денежных средств на счет организации. Одним из важнейших документов на поставку продукции является договор поставки. Договор поставки определяется его предмет, порядок, условия поставки, порядок расчетов, ответственность сторон. На договоре обязательно должны стоять оригиналы подписей директоров фирм и печати.

ФГУП «ОЭЗ» ежеквартально проводит сверку со своими контрагентами. Результатом такой проверки является документ акт сверки. Предназначение акта сверки заключается в том, чтобы на определенный момент времени зафиксировать текущее состояние расчетов между определенными контрагентами. Акт сверки подписывается главным бухгалтером и на нем ставится печать.

Формирование книги доходов и расходов происходит ежеквартально. По окончании отчетного периода происходит исчисление налоговой базы. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в ФГУП «ОЭЗ» представлен в таблице 2.

Таблица 2

Расчет суммы налога, уплачиваемого в бюджет в ФГУП «ОЭЗ» за 2013 г.

Налоговая база, руб.	Налоговая ставка, %	Сумма уплаченных страховых взносов за 2013 г., руб.	Сумма исчисленного налога за налоговый период, руб.	Сумма налога к уплате, руб.
59 700 256	6	1 791 007	3 582 015	1 791 008

Так как сумму исчисленного налога мы имеем право уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, то сумма налога к уплате рассчитывается следующим образом: 3 582 015-1 791 007= 1 791 008 руб. Можно сделать окончательный вывод, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2013 год составляет 1 791 008 рублей.

На основании всего вышеизложенного необходимо сделать вывод, что формирование информации, необходимой для исчисления и уплаты налога, применяемого в связи с упрощенной системой налогообложения, происходит на основании первичных документов. Книга учета доходов и расходов является сводным регистром первичных документов. В ней отражается вся сумма дохода, полученная за отчетный год поквартально нарастающим итогом. В конце года происходит исчисления налога. По расчетам, приведенным выше, сумма такого налога составляет 1 791 008 руб. Она равна сумме, указанной в налоговой декларации.

На основании проведенного аудита налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, существенных искажений не выявлено. Отражение первичных документов и формирование сводных регистров учета производится в соответствии с законодательством учета. На их основе происходит формирование Книги учета доходов и расходов и исчисление суммы налога для уплаты в бюджет. Данный процесс регламентируется Налоговым кодексом РФ главой 26.2.[1]. В ходе проверке правильности исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расхождений не обнаружено.

Библиографический список

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): от 05.08.2000 N 117-ФЗ принят ГД РФ 19.07.2000, в ред. от 04.10.2014 г.

2.Планирование аудита: правило (стандарт) № 3 (Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696), введен в действие 8 октября 2002 г.

3.Подольский В.И. Аудит: учеб. Для бакалавров/ В.И. Подольский, А.А. Савина.-4-е изд., перераб. И доп. –М.: Юрайт, 2012-587 с.

Код для цитирования: Скопировать