VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

Малые предприятия в рыночной экономике занимают особое место. Во многих развитых странах результаты деятельности малых предприятий определяют темпы экономического роста. Вместе с тем, управление деятельностью предприятий невозможно без организации эффективной системы бухгалтерского учета, выступающего как средство наблюдения, регистрации, систематизации и анализа информации о фактах хозяйственной жизни организации.

Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость и налога на имущество уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Следовательно, вопросы применения УСН в настоящее время являются актуальными для малых предприятий.

Упрощённая система налогообложения, как специальный налоговый режим регулируется главой 26.2. «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса Российской Федерации. Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации и предприниматели могут в добровольном порядке.

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения (УСН):

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

• 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [2].

C 1 января 2013 года все организации «упрощенцы» должны вести бухгалтерский учет в полном объеме в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г., а также подавать в налоговые инспекции по месту государственной регистрации вместе с декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с возможностью применения УСН, отчетность экономического субъекта, которая включает в себя: Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и пояснения к ним [5].

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей [4].

Общество с ограниченной ответственностью «Центральная служба сервиса» зарегистрировано 17 апреля 2007 года Инспекцией Федеральной налоговой службы. ООО «ЦСС» является субъектом Группы компаний «Домотехника» и выполняет гарантийный и послегарантийный ремонт и обслуживание холодильного, вентиляционного и климатического производственного оборудования. Бухгалтерский учет ведется с применением программного продукта 1С: Предприятие V7.7.

ООО «ЦСС» с начала своей деятельности применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов».

Выручка общества в 2012г. составила 29 472 тыс. руб., чистая прибыль – 2 495 тыс. руб. Коэффициент рентабельности характеризует прибыльность предприятия и составляет в 2012г. 19%. Таким образом, ООО «ЦСС» является небольшим, но в то же время прибыльным и стабильным предприятием. Возможность применения упрощенной системы налогообложения позволяет снизить налоговую нагрузку предприятия, а также возможность развития новых направлений развития деятельности.

ООО «Центральная служба сервиса» ведет бухгалтерский учет основных средств, материальных запасов, денежных средств, уставного капитала, расчетов с дебиторами, кредиторами и персоналом по оплате труда, а также учет финансовых результатов. За ведение бухгалтерского учета отвечает руководитель организации, обязанность ведении возложена на главного бухгалтера. Бухгалтерский учет и расчет налогов ведется на основании Учетной политики, которая принимается приказом руководителя на один календарный год.

Все работы по ремонту и монтажу производственного оборудования производятся на основе заявок, которые поступают от клиентов. Выполнение работ регистрируется Наряд-заказом, на основе которого составляется Акт выполненных работ – печатная форма документа, которая подписывается клиентом и подкрепляется чеком при оплате наличными и выпиской банка при перечислении через расчетный счет. ООО «ЦСС» использует два счета затрат: 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». При этом на 20 счете учитывается только себестоимость закупленных материалов, а на счете 26 все остальные затраты, связанные с выполнение работ: расходы на оплату труда, расходы на аренду помещений и автотранспорта, командировочные расходы, расходы на закупку канцелярских принадлежностей, почтовые расходы, расходы на рекламу, ремонт оборудования и другое. Основные проводки при реализации выполненных работ:

• Дт 51 (50) Кт 62 – поступили денежные средства от заказчика;

• Дт 62 Кт 90.1 – отражена выручка (в т.ч. 90.1.1 – выручка от запасных частей, 90.1.3 – выручка от услуг);

• Дт 90.2 Кт 20 – списана себестоимость выполненных работ;

• Дт 90.2 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы;

• Дт 90.9 Кт 99 – отражена прибыль от выполненных работ (Д 99 Кт 90.9 – отражен убыток).

ООО «ЦСС» использует закупленные материалы для перепродажи, что приносит дополнительный доход [1].

Для учета расчетов по единому налогу, применяемому в связи с возможностью применения упрощенной системы налогообложения, в ООО «ЦСС» используется рабочий счет 68.9 «Расчеты по налогу УСН».

Налоговая база определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Если сумма произведенных расходов больше полученных доходов, то налоговая база равняется нулю. Сумма налога, подлежащего уплате, определяется произведением налоговой базы и ставки налога, т.е. 15%. Налог уплачивается в рублях. Для налога по УСН также применяется понятие «минимальный налог», рассчитанный как 1% от суммы доходов организации. Если сумма исчисленного налога меньше минимального налога, то организация платит в бюджет минимальный налог. В таблице 1 приведены показатели по расчету налога по УСН в динамике за 2010- 2012гг.

Таблица 1 – Показатели по расчету налога по УСН за 2010-2012гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста 2012г. к 2010г., %
Доходы за период, руб.	33 738 893	17 397 602	33 182 824	98,35
Расходы за период, руб.	32 700 322	15 897 030	30 895 819	94,48
Налоговая база, руб.	1 038 571	1 500 572	2 287 005	220,21
Сумма налога, подлежащего уплате, руб.	155 786	225 086	343 051	220,21

Начисление налога отражается проводкой Дт 99.2.3 Кт 68.9; перечисление налога в бюджет оформляется проводкой Дт 68.9 Кт 51 на основании платежного поручения с указанием кода бюджетной классификации (182 1 05 01021 01 1000 110 – «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов») [3].

Декларация по единому налогу по УСН подается по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом организация обязана уплачивать налог по итогам отчетных периодов не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Иногда при переходе на упрощенную систему налогообложения, выигрывая в простоте бухгалтерского учета, предприятие может понести существенные экономические потери при неправильном выборе объекта налогообложения. В таблице 2 приведен сравнительный расчет единого налога с разными объектами налогообложения.

Таблица 2 - Сравнительный расчет единого налога с разными объектами

налогообложения

№ п/п	Объект налогообложения	Сумма налога в 2010г., руб.	Сумма налога в 2011г., руб.	Сумма налога в 2012г., руб.
1	«Доходы»	613 372	740 104	892 083
2	«Доходы минус расходы»	155 786	225 086	343 051
3	Разница между 1 и 2 графами	457 586	515018	549 032

Таким образом, суммы налога, рассчитанные по объекту «Доходы минус расходы», превышают уплаченные ООО «ЦСС» суммы за период 2010-2011гг. почти в 2 раза. Также необходимо учитывать, что при высоком уровне рентабельности (50%) применение упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы» полностью себя оправдывает. При понижении до 20 % рентабельности эта система теряет свои позиции выгодности и уравнивается с УСН с налогооблагаемой базой «Доходы минус расходы». В ООО «ЦСС» рентабельность составляет 19%, следовательно, предприятию не выгодно переходить на другой объект налогообложения.

Несомненный плюс упрощенной системы налогообложения в том, что организация, участвуя в конкурсах (тендерах) на производство работ, имеет явные преимущества, так как может предложить свою цену до 18% ниже, чем предприятия, работающие с НДС. Это преимущество позволяет заключать ООО «ЦСС» выгодные договора, в том числе с бюджетными организациями, которые также не являются плательщиками НДС и не нуждаются в налоговых вычетах. Минус же в том, что не все контрагенты – заказчики согласны работать без НДС. Материальные запасы и услуги транспорта приходится искать также среди поставщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, а это не всегда выгодно и удобно.

Итак, предприятие ООО «ЦСС» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Объект налогообложения выбран правильно при сложившейся структуре расходов предприятия и при постоянстве видов работ, производимых организацией и, следовательно, переходить на другой режим или объект налогообложения не имеет смысла.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учеб. Пособие // Н.П. Кондраков – 2-е., прераб. и доп. – М.: ТТ Велби, Из-во Проспект – М, 2011. – 504с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части вторая. Глава 26.2 «Упрощенная система налообложения» от 05.08.2000 № 117-ФЗ // учебное пособие – Консультант Плюс: www.consultant.ru, 2012 год

3. План и корреспонденция счетов: 10 000 типовых проводок: практ. пособие // Е.С. Сидорова. – 6-е изд., испр. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009.

4. Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник / М.В. Выскваркина (под ред. Г.Ю. Касьяновой) (2-е изд.). – М.: ИД «Аргумент», 2009. – 108 с.

5. Федеральный закон РФ «О Бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ // Все положения по бухгалтерскому учету с изменениями и дополнениями за 2012 год справочное пособие. – М.: Эксмо, 2012г. – 224с.

Код для цитирования: Скопировать