IV Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2012

При заполнении налоговых декларации по налогу на доходы физических лиц возникает большое количество спорных вопросов, как у налогоплательщиков, так и у налоговых агентов в связи с правильным применением налоговых вычетов.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщик может воспользоваться своим правом на получение вычетов по налогу на доходы физических лиц только при получении дохода, который облагается по ставке 13%. Так как в соответствии со ст. 210 п.3 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Значит, не являющийся налоговым резидентом РФ иностранный гражданин при исчислении налоговой базы по НДФЛ не вправе уменьшить сумму полученных доходов на налоговые вычеты, даже, если полученные им доходы подлежат налогообложению по ставке 13%.

В Письме от 26.07.2010 N 03-04-08/8-165 Минфин России разъяснил, что к доходам, полученным от осуществления трудовой деятельности, могут применяться налоговые вычеты после приобретения иностранными гражданами статуса налогового резидента РФ.

Следует отметить то, что минимального размера оплаты труда или сумма дохода менее прожиточного минимума не освобождается от налогообложения НДФЛ, тому подтверждение Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 24.09.2009 N 20-14/3/099660@.

Существует вопрос о том, имеют ли право налогоплательщики получать стандартные налоговые вычеты за месяцы, в которые доход не был получен.

Стандартные налоговые вычеты установлены ст. 218 НК РФ, согласно которой данные вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода и уменьшают налоговую базу на сумму вычета. Но ничего не сказано о том, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход.

В Письме Минфина России от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254, от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12, от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41, от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251, от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118 указано то, что  если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода или начисление и выплата дохода производились не за каждый месяц налогового периода, а сразу за несколько месяцев (например, один раз в квартал), то стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода [1].

До недавнего времени среди арбитражных судов не было единого мнения по данному вопросу.

Так, часть арбитражных судов поддерживала официальную позицию Минфина России. Другая же часть отмечала, что вычеты за предшествующие месяцы не суммируются и не могут предоставляться единовременно в месяце получения дохода.

 Конец спорам положило Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09, в котором суд пришел к выводу, что НК РФ не содержит никаких норм, которые бы запрещали предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Возникают спорные ситуации и при предоставлении вычета родителям (приемным родителям). Следует отметить, что согласно ранее действовавшим правилам размер стандартного вычета за каждый месяц для родителя (опекуна, попечителя), на обеспечении которого находятся дети до 18 лет (студенты очной формы обучения до 24 лет), на каждого ребенка составлял 1000 руб. и 2000 руб. на ребенка-инвалида (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции, действовавшей до 22 ноября 2011 г).

С 1 января 2012 г. вычет на первого и второго ребенка, находящегося на обеспечении родителя (усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя), составляет 1400 руб., а не 1000 руб., как было в 2011 г.

Размер вычета на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида был повышен до 3000 руб. еще в ноябре 2011 г., и его действие распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 8 ст. 1, п. 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ). С 1 января 2012 г. вычет на третьего и каждого последующего ребенка и на ребенка-инвалида также составляет 3000 руб. за каждый месяц (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) [2, с.39].

В остальном порядок получения стандартного вычета на детей не изменился. Напомню, что стандартный вычет на детей можно применять до месяца, в котором доход, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору, если другой родитель (приемный родитель) откажется от получения вычета на основании своего заявления.

Как отмечено в Письме Минфина России от 17.08.2010 N 03-04-05/5-467, один из родителей может воспользоваться удвоенным стандартным налоговым вычетом, если второй родитель, имеющий на него право, письменно откажется от получения данного налогового вычета в его пользу и представит документы, подтверждающие право на вычет.

 Вопрос вызывает понятие «единственный родитель». Действующим законодательством данное понятие не определено.

По мнению Минфина России, выраженному в его Письме от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852, понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Также понятие «единственный родитель» может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, например:

•  если сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка вносятся на основании заявления матери;
•  если по желанию матери ребенка сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка не внесены.

Согласно Письму Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-05-01/168, в случае, если у ребенка имеются оба родителя как состоящие, так и не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок.

Что касается ежемесячного стандартного налогового вычета в размере 400 рублей, то с 1 января 2012 г. он отменен. Напомним, что данный вычет предоставлялся до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб. с начала налогового периода (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) [2, с.37].

Порядок получения стандартных налоговых вычетов разъяснен в Письме Управления ФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-14/3/023015@.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.

 Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, то по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК [3, с.12].

Согласно положениям ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, если физическое лицо не воспользовалось своим  правом получить стандартные налоговые вычеты у налогового агента, то оно вправе обратиться в налоговый орган по месту своего жительства для перерасчета налоговой базы за предыдущие годы.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 6.12.2011 № 405-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 2011. - № 32. - Ст. 3340.
2. Сокол М.П. Новое в налогообложении доходов физических лиц [Текст] / М.П. Сокол // Налоговый вестник. - 2011. - № 7. - С. 36-40.
3. Кашаева Е. Е. Налоговые споры: теория и практика [Текст] / Е. Е. Кашаева // Актон-Медиа. - 2011. - № 4. - С. 12-13.

Код для цитирования: Скопировать